Операции, не подлежащие налогообложению акцизами. Определение налоговой базы. Порядок исчисления сумм акцизов и применения налоговых вычетов. Сроки и порядок уплаты акцизов

Операции, не подлежащие налогообложению акцизами

Не подлежат налогообложению следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации (не являющимся самостоятельным налогоплательщиком) для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

2) реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в установленном порядке при определенных условиях;

3) реализация организациями денатурированной спиртосодержащей про­дукции в установленном порядке и при определенных условиях;

4) реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли, а также отдельные операции с нефтепродуктами, в дальнейшем помещенными под таможенный режим экспорта;

5) реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;

6) первичная реализация (передача) конфискованных либо бесхозяй­ных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых про­изошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в го­сударственную либо муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо на уничтожение;

7) ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в го­сударственную либо муниципальную собственность.

Перечисленные операции не подлежат налогообложению только при веде­нии и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (пе­редаче) таких подакцизных товаров.

Определение налоговой базы

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком по­дакцизных товаров определяется в зависимости от хозяйственной ситуации и вида установленных в отношении этих товаров налоговых ставок следующим образом:

Хозяйственная ситуация	Вид налоговой ставки	Порядок определения налоговой базы
Реализация подакцизных товаров	Твердые (в абсолютной сумме на единицу измере­ния)	Объем реализованных по­дакцизных товаров в нату­ральном выражении
	Адвалорные (в процентах)	Стоимость реализованных подакцизных товаров, ис­численная исходя из цен без учета акциза и НДС
Передача подакцизных товаров Реализация на безвозме­здной основе Совершение товарооб­менных (бартерных) опера­ций Передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации Передача подакцизных товаров при натуральной оплате труда	Адвалорные	Стоимость подакцизных товаров, исчисленная исхо­дя из средних цен реализа­ции, действовавших в пре­дыдущем налоговом перио­де, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза и НДС
Получение (оприходование) нефтепродуктов	Твердые	Объем полученных (оприхо­дованных) нефтепродуктов в натуральном выражении
Производство нефтепро­дуктов из давальческого сырья	Твердые	Объем переданных нефте­продуктов в натуральном выражении
Продажа конфискованных и (или) бесхозяйных подак­цизных товаров, подакциз­ных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые под­лежат обращению в госу­дарственную и (или) муни­ципальную собственность, а также при первичной реа­лизации подакцизных това­ров, происходящих и вве­зенных с территории Рес­публики Беларусь	Твердые, адвалорные	В общем порядке в зависи­мости от вида налоговой ставки

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, выражен­ная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком сред­ства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Порядок исчисления сумм акцизов и применения налоговых вычетов

Исчисление суммы акциза по подакцизным товарам (в том числе при вво­зе на территорию РФ) зависит от вида применяемой налоговой ставки и оп­ределяется следующим образом:

Вид налоговой ставки	Порядок исчисления суммы акциза
Твердые	Как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы
Адвалорные	Как соответствующая налоговой ставке процент­ная доля налоговой базы, а при раздельном учете как сумма, полученная в результате сложения сумм акцизов, исчисленных отдельно как соответ­ствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз
Комбинированные (состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок)	Как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твер­дой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля сто­имости (таможенной стоимости) таких товаров

При исчислении суммы акциза в отношении алкогольной продукции сле­дует иметь в виду следующие особенности применения установленных нало­говых ставок:

• при реализации налогоплательщиками — производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% на акцизные склады (за исключением акцизных складов, являющихся структурными подразделениями этих производителей), налогообложение осуществляет­ся в отношении алкогольной продукции, за исключением вин, по налого­вым ставкам в размере 20% соответствующих налоговых ставок, в отно­шении вин по налоговым ставкам в размере 35% соответствующих нало­говых ставок;

• при реализации оптовыми организациями с акцизных складов алкоголь­ной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% (за исклю­чением реализации на акцизные склады других оптовых организаций или на акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями нало­гоплательщиков — оптовых организаций), а также алкогольной продук­ции, ввозимой на таможенную территорию РФ, налогообложение осуще­ствляется в отношении такой алкогольной продукции, за исключением вин, по налоговым ставкам в размере 80% соответствующих налоговых ставок, в отношении вин по налоговым ставкам в размере 65% соответст­вующих налоговых ставок.

Общая сумма акциза представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных в соответствии с указанными правилами для каждого вида подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным на­логовым ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подак­цизными нефтепродуктами, признаваемыми объектом налогообложения, оп­ределяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого на­логового периода применительно ко всем операциям по реализации подакциз­ных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствую­щему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма акциза при ввозе на территорию РФ нескольких видов подакциз­ных товаров (за исключением нефтепродуктов), облагаемых акцизом по раз­ным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результа­те сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.

Если налогоплательщик не ведет предусмотренного налоговым законода­тельством раздельного учета сумма акциза по подакцизным товарам опреде­ляется исходя из максимальной из применяемых .налогоплательщиком нало­говой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

В соответствии с Федеральным законом от 22.11.95 № 171-ФЗ «О госу­дарственном регулировании производства и оборота этилового спирта, ал­когольной и спиртосодержащей продукции» (действующая редакция от 25.07.2002 с изменениями от 12.11.2003) алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% подлежит обязательной марки­ровке федеральными или региональными специальными марками. При этом часть акциза уплачивается авансом при приобретении таких специальных марок. Размер авансового платежа по акцизам, уплачиваемого при приобре­тении акцизных либо региональных специальных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, устанавливается Прави­тельством РФ и не может превышать 1% установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25%.