Тема 5. Акцизы Роль и функции акцизов в налоговой системе

Акцизы представляют собой федеральный косвенный налог, относящийся к категории индивидуальных налогов (в отличие от НДС — универсального налога). Этим налогом облагаются определенные группы товаров, исчерпы­вающий перечень которых установлен федеральным налоговым законода­тельством. Согласно данным по сбору налогов за 2002 г., акцизы занимают третье место по величине поступлений в федеральный бюджет РФ и пятое место среди налоговых доходов консолидированного бюджета РФ.

Существенной особенностью этого налога является его взимание только в сфере производства (акцизами не облагаются работы и услуги). Индивидуаль­ность взимания этого налога (т.е. обложение им отдельных товаров и по индиви­дуальным ставкам) позволяет использовать акцизы в качестве инструмента госу­дарственного регулирования деловой активности на рынках отдельных товаров.

Правила взимания акцизов устанавливаются гл. 22 НК РФ, доходы по этому налогу поступают в федеральный бюджет РФ и региональные бюдже­ты (распределение суммы акцизов между бюджетами устанавливается от­дельно по каждому виду подакцизных товаров).

Налогоплательщики. Подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Объекты налогообложения

Налогоплательщики

Плательщиками акциза признаются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением това­ров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Та­моженным кодексом РФ, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

Подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье

В настоящее время минеральное сырье (нефть и природный газ) акцизами не облагаются — вместо этого они подлежат обложению налогом на добычу полезных ископаемых.

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного);

2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта бо­лее 9%, кроме:

• лекарственных, лечебно-профилактических, диагностических средств при определенных условиях;

• препаратов ветеринарного назначения при определенных условиях;

• парфюмерно-косметической продукции, прошедшей государственную регистрацию и разлитой в емкости не более 270 мл;

• подлежащих дальнейшей переработке и (или) использованию для техни­ческих целей отходов, образующихся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, при определенных условиях;

• товаров бытовой химии в аэрозольной упаковке;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изде­лия, коньяки, вино и другие с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин (Бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конден­сата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного; бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215°С при атмосферном давлении 760 мм рт.ст.).

Автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизель­ных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей прямогонный бензин для целей налогообложения акцизами включаются в единую группу — неф­тепродукты.

Объекты налогообложения

В число объектов налогообложения включаются следующие операции:

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе:

• реализация предметов залога;

• передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением всех видов подакцизных нефтепродуктов);

• передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом дру­гому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе;

• использование подакцизных товаров при оплате в натуральной форме;

2) оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими установленного свидетельства (Здесь и далее имеется в виду «свидетельство о регистрации лица, совершающего опе­рации с нефтепродуктами» (ст. 179.1 НК РФ)), нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты ус­луг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов (Оприходованием признается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произ­веденных из собственного сырья и материалов, в том числе подакцизных нефтепродуктов);

3) получение нефтепродуктов (Получением нефтепродуктов признаются: приобретение нефтепродуктов в собствен­ность; оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производст­ву из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов); оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собст­венного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов); получение собст­венником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материа­лов на основе договора переработки) организацией или индивидуальным пред­принимателем, имеющими установленное свидетельство;

4) передача организацией или индивидуальным предпринимателем неф­тепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материа­лов, не имеющему установленного свидетельства (Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику);

5) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков-производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций (Кроме реализации алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой органи­зации акцизному складу другой оптовой организации);

6) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государствен­ных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

7) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальчес­кого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику сырья (материа­лов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных то­варов в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов) (за исключением операций по передаче нефтепродуктов);

8) передача в структуре организации произведенных подакцизных това­ров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства непо­дакцизных товаров, за исключением передачи денатурированного спирта в отдельных случаях;

9) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд;

10) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по дого­вору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

11) передача на территории РФ организацией произведенных ею подак­цизных товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику, его правопреемнику или наследнику при его выходе из организации, а также передача подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведен­ных в рамках договора простого товарищества, участнику такого договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества (за исключением отдельных операций по давальческому сырью); то же правило действует и в ряде других установленных случаев;

12) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);

13) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

14) первичная реализация подакцизных товаров (за исключением нефте­продуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию РФ с территории Республики Беларусь.

Для отдельных видов подакцизных товаров в целях налогообложения к производству приравниваются:

• розлив подакцизных товаров (Осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответст­вии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и ут­верждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти);

• любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которо­го получается подакцизный товар.

При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.