Налоговые вычеты

Исчисленная сумма налога может быть уменьшена на установленные НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат:

1) суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные на­логоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в та­моженных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

• товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за некоторым исключением (п.2 ст.170 НК РФ);

• товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;

2) суммы НДС, уплаченные в определенных случаях покупателями - налоговыми агентами (право на вычеты имеют покупатели - налоговые аген­ты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика НДС, при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налоговым агентом для целей, указанных выше в п. 1), и при их приобретении он удержал и уплатил НДС из доходов налогоплательщика; при этом по ряду операций (реализация конфискованного имущества и т.п. — п. 4 ст. 161) налоговые агенты не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных по этим операциям);

3) суммы НДС, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при при­обретении таким налогоплательщиком товаров (работ, услуг) или уплачен­ные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ для его производ­ственных целей или для осуществления им иной деятельности (Указанные суммы НДС подлежат вычету или возврату налогоплательщику - иностранному лицу после уплаты налоговым агентом НДС, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги) использованы при производстве товаров (работ, услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту; кроме этого соответствующие суммы НДС подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика - иностранного лица на учет в налоговых органах РФ);

4) суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих това­ров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или от­каза от них, аналогичный порядок действует относительно выполнения ра­бот или оказания услуг; также подлежат вычету суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных пла­тежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей;

5) суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организа­циями (заказчиками — застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств; суммы НДС, предъявлен­ные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капиталь­ного строительства, — при условии, что стоимость соответствующих работ включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизаци­онные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

6) суммы НДС, уплаченные по установленным видам командировочных расходов и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчис­лении налога на прибыль организаций (В случае, если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей нало­гообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам);

7) суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Налоговые вычеты производятся на основании:

• счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогопла­тельщиком товаров (работ, услуг);

• документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога;

• документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налого­выми агентами;

• иных документов в отдельных случаях.

Обязательным условием применения налогового вычета является факти­ческая уплата контрагенту соответствующей суммы НДС. При соблюдении этого условия налоговые вычеты производятся в следующем порядке:

I

Хозяйственная ситуация, в связи с которой возникла сумма НДС, подлежащая вычету	Порядок применения налогового вычета по НДС
Приобретение товаров (работ, услуг) или ввоз товаров на таможенную территорию РФ	Вычетам подлежат суммы НДС после приня­тия на учет товаров (работ, услуг) с учетом установленных особенностей и при наличии соответствующих первичных документов
Приобретение объектов основных средств и (или) нематериальных активов	Вычеты сумм НДС производятся в полном объеме после принятия на учет этих основных средств и (или) нематериальных активов
Операции по реализации товаров (работ, ус­луг), облагаемые налогом по ставке 0%	Вычеты сумм НДС производятся только при представлении в налоговые органы соответст­вующих предусмотренных документов; выче­ты производятся на основании отдельной на­логовой декларации
Отказ от товаров (работ, услуг)	Вычеты сумм НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответству­ющих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа
Строительно-монтажные и аналогичные рабо­ты, производимые подрядчиками	Вычеты сумм НДС производятся по мере по­становки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента начала начисле­ния амортизации по данному .объекту (для целей исчисления налога на прибыль) или при реализации объекта незавершенного капиталь­ного строительства
Строительно-монтажные работы для собствен­ного потребления	Вычеты производятся по мере уплаты в бюд­жет НДС, исчисленного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном для данной хозяй­ственной ситуации
Полученные авансы	Вычеты сумм НДС производятся после даты реализации соответствующих товаров (выпол­нения работ, оказания услуг)

Особый порядок определения величины налогового вычета предусмотрен в случаях, когда оплата приобретаемых товаров (работ, услуг) производится имуществом либо векселем.

Порядок и сроки уплаты налога

Уплата налога за истекший налоговый период производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В эти же сроки налогоплательщик обязан представить в налоговые органы налоговую декларацию. Уплата налога производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога произ­водится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) де­нежных средств таким налогоплательщикам. В указанной ситуации банк, обслу­живающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на пере­вод денежных средств в пользу налогоплательщика, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату НДС с открытого в этом банке счета и при условии достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога. Налоговые агенты производят уплату НДС по месту своего нахождения.

Порядок уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ устанавливается таможенным законодательством.

Порядок зачета и возмещения НДС

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то полученная разница подлежит возмещению (т.е. зачету либо возврату налогоплательщику) в следующем порядке.

Подлежащая возмещению сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом:

• на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ;

• на уплату пеней;

• на погашение недоимки;

• на погашение сумм налоговых санкций, присужденных налогоплатель­щику и подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, упла­чиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней после прове­дения зачета сообщают о нем налогоплательщику.

По истечении трех календарных месяцев, следующих за налоговым пери­одом, в котором возник НДС к возмещению, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. На­логовый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате незачтенной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на ис­полнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель, считая со дня получения решения налогового органа. В случае, если решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, да­той получения решения признается восьмой день.

При нарушении установленных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинан­сирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Особый порядок возмещения установлен при использовании ставки 0%.

Суммы вычетов, относящиеся к операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по ставке 0% (за исключением товаров для иностранцев), а также суммы налога, исчисленные и уплаченные с применением ставки 0%. подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной нало­говой декларации и установленных документов, подтверждающих право на возмещение.

Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня пред­ставления налогоплательщиком отдельной налоговой декларации и необходи­мых документов. В течение этого срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов и при­нимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае, если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения. Если в течение установленного срока налоговым органом не выне­сено решения об отказе и (или) указанное заключение не представлено нало­гоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогопла­тельщика о принятом решении в течение 10 дней.

В случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по НДС или по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого про­изводится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа. Налоговые органы производят указанный зачет са­мостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

Если налоговым органом принято решение о возмещении, при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи деклара­ции и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пеня на сумму недоимки не начисляется.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по НДС или иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится воз­врат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих пла­тежей по НДС и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и в связи с реализацией работ (услуг), непо­средственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогопла­тельщику по его заявлению.

Не позднее последнего дня третьего месяца рассмотрения налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат сумм осуществляется органами федераль­ного казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, когда такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом. При на­рушении установленных сроков на сумму, подлежащую возврату налогопла­тельщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Особенности исчисления НДС по экспортно-импортным операциям

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база опреде­ляется как сумма:

• таможенной стоимости этих товаров;

• подлежащей уплате таможенной пошлины;

• подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Налоговая база определяется отдельно:

• по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ;

• по подакцизным товарам и неподакцизным товарам;

• по находящимся в составе партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров продуктам переработки товаров, ранее вывезенных с тамо­женной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ.

Особый порядок определения налоговой базы установлен в следующих случаях:

Хозяйственная ситуация	Порядок исчисления налоговой базы
Ввоз на таможенную территорию РФ продуктов переработки товаров, ранее выве­зенных с нее для переработки вне тамо­женной территории РФ в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории	Налоговая база определяется как стоимость такой переработки
Если в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление вво­зимых на территорию РФ товаров	Налоговая база определяется как сумма: стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы РФ; подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров)

Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налого­вой базы. Если в соответствии с установленными требованиями налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно. При этом общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложе­ния сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.

Налоговым законодательством установлены следующие особенности на­логообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ:

Таможенный режим	Исчисление и уплата НДС
ИМПОРТ
Выпуск для свободного обращения	Налог уплачивается в полном объеме
Реимпорт	налогоплательщиком уплачиваются сум­мы НДС, от уплаты которых он был ос­вобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ
Транзит, таможенный склад, реэкспорт, магазин беспошлинной торговли, переработка под тамо­женным контролем, свободная таможенная зона, свободный склад, уничтожение, отказ в пользу государства, перемещение припасов	Налог не уплачивается
Переработка на таможенной территории	НДС уплачивается при ввозе товаров на таможенную территорию РФ с по­следующим возвратом уплаченных сумм при вывозе продуктов переработ­ки с таможенной территории РФ
Временный ввоз, переработка вне таможенной территории	Применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в по­рядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ
Ввоз поставляемых по лизингу племенного ско­та, с/х техники, технологического оборудования, предназначенного исключительно для организа­ции и модернизации технологических процессов	Налог уплачивается с отсрочкой до момента постановки этих товаров на учет лизингополучателем, но не более чем на шесть месяцев
ЭКСПОРТ
Экспорт, таможенный склад, свободный склад или свободная таможенная зона при последую­щем помещении товаров под режим экспорта, перемещение припасов	Налог не уплачивается
Реэкспорт	Суммы налога, уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ, воз­вращаются налогоплательщику в по­рядке, предусмотренном таможенным законодательством
Другие таможенные режимы	Освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмот­рено таможенным законодательством РФ

При перемещении физическими лицами товаров, не предназначенных для производственной или иной предпринимательской деятельности, может при­меняться упрощенный либо льготный порядок уплаты налога в соответствии с таможенным законодательством РФ.

Порядок определения таможенной стоимости товаров

Основы определения таможенной стоимости товаров указаны в Законе РФ от 21.05.93 № 5003-1 «О таможенном тарифе».

В соответствии с этим Законом определение таможенной стоимости това­ров, ввозимых на таможенную территорию РФ, производится путем приме­нения следующих методов:

• по цене сделки с ввозимыми товарами;

• по цене сделки с идентичными товарами;

• по цене сделки с однородными товарами;

• вычитания стоимости;

• сложения стоимости;

• резервного метода.

Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами.

В том случае, если основной метод не может быть использован, применяет­ся последовательно каждый из перечисленных выше методов. При этом каж­дый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычита­ния и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.

Порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с та­моженной территории РФ, установлен Постановлением Правительства РФ от 07.12.96'№ 1461 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ» в соответствии с указанным выше Законом. Таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основе Цены сделки, т.е. цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт.

В таможенную стоимость вывозимых товаров также включаются следующие расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки:

• комиссионные и брокерские вознаграждения;

• стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, если в со­ответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельно­сти она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами;

• стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и ра­бот по упаковке;

• соответствующая часть стоимости предоставленных покупателем про­давцу бесплатно или по сниженной цене для производства или продажи на экспорт вывозимых товаров следующих товаров и услуг:

- сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектую­щих изделий, являющихся составной частью вывозимых товаров;

- инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, исполь­зованных при производстве вывозимых товаров;

- вспомогательных материалов, израсходованных при производстве вы­возимых товаров;

- инженерной проработки, опытно-конструкторских работ, дизайна, ху­дожественного оформления, эскизов и чертежей;

• лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллекту­альной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров;

• поступающая продавцу прямо или косвенно часть дохода от последую­щих перепродаж, передачи или использования покупателем товаров по­сле их вывоза с таможенной территории РФ;

• налоги (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при заяв­лении таможенной стоимости), взимаемые на таможенной территории РФ, если в соответствии с налоговым законодательством или междуна­родными договорами РФ они не подлежат компенсации продавцу при вывозе товаров с таможенной территории РФ.

При отсутствии сделки купли-продажи в отношении вывозимых товаров или в случае невозможности использования цены сделки купли-продажи в качестве основы для определения таможенной стоимости эта стоимость определяется:

• либо исходя из представленных декларантом данных бухгалтерского уче­та продавца — экспортера, отражающих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара, и величины прибыли, получаемой экс­портером при вывозе идентичных или однородных товаров с таможенной территории РФ;

• либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров.

При определении таможенной стоимости указанных товаров должны учиты­ваться перечисленные выше расходы. В случае невозможности использования представленных декларантом сведений таможенная стоимость вывозимого това­ра определяется на основе сведений о ценах на идентичные или однородные то­вары либо исходя из калькуляции стоимости (себестоимости) вывозимых иден­тичных или однородных товаров с учетом перечисленных выше расходов.

Подробнее о методах определения таможенной стоимости см. тему «Таможенные пошлины», вопрос «Таможенная стоимость ввозимых и выво­зимых товаров».