Приостановление операций по счетам в банке

Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспече­ния исполнения решения о взыскании налога или сбора и означает прекра­щение банком всех расходных операций по данному счету. Это ограничение, однако, не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполне­нию обязанности по уплате налогов и сборов (платежи 1-й и 2-й очереди, определяемые в соответствии со ст. 855 Гражданского кодекса РФ).

Приостановление операций налогоплательщика по его счетам в банке производится банком в соответствии с решением о приостановлении, прини­маемым руководителем (его заместителем) налогового органа.

Приостановление операций налогоплательщика по его счетам в банке Действует с момента получения банком решения налогового органа о приос­тановлении таких операций и до отмены этого решения. При наличии реше­ния о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе от­крывать этой организации новые счета.

Налоговым законодательством установлено, что банк не несет ответст­венности за убытки, понесенные налогоплательщиком в результате приоста­новления его операций в банке по решению налогового органа.

Наложение ареста на имущество налогоплательщика

Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщи­ком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Арест имущества может быть полным или частичным.

Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налого­плательщика-организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Частичным арестом имущества признается такое ограничение прав на­логоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Порядок и условия предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налогов и сборов. Налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит. Реструктуризация задолженности по налогам и сборам

Общие правила изменения сроков уплаты налогов и сборов

Под изменением срока уплаты налога либо сбора налоговое законода­тельство понимает его перенос на более поздний срок. Допускается изменять срок уплаты в отношении:

• всей подлежащей уплате суммы налога;

• ее части с начислением (или без начисления) процентов на неуплаченную сумму налога.

Органы, в компетенцию которых входит принятие решения об изменении срока уплаты:

Вид налога и сбора	Государственные органы, принимающие решение об изменении срока уплаты
Федеральные налоги и сборы (за ис­ключением отдельных федеральных налогов и сборов)	Минфин России
Региональные налоги и сборы	Финансовые органы субъекта РФ
Местные налоги и сборы	Финансовые органы муниципального образо­вания
Налоги и сборы, подлежащие уплате в связи с перемещением товаров че­рез таможенную границу РФ,	ГТК России или уполномоченные им тамо­женные органы
Государственная пошлина	Уполномоченные органы, осуществляющие контроль за ее уплатой
Налоги и сборы, поступающие во внебюджетные фонды	Органы соответствующих внебюджетных фондов

В отношении разноуровневых налогов (т.е. налогов, зачисляемых частями в бюджеты различных уровней) изменение сроков уплаты производится в указанном выше порядке, с той разницей, что решение в отношении каждой части принимается отдельно на соответствующем уровне.

Закрепление полномочий по изменению сроков уплаты за финансовыми органами, а не за МНС России обусловлено тем, что именно в компетенцию этих органов входит контроль за наполнением доходной части бюджетов различных уровней.

Изменение срока уплаты обеспечивается следующими способами (за ис­ключением отдельных случаев):

• залогом имущества;

• поручительством.

Законодательство не допускает изменять срок уплаты, если в отношении налогоплательщика:

1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением налогового законодательства;

2) проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в связи с нарушением нало­гового законодательства;

3) имеются достаточные основания полагать, что данный налогоплатель­щик воспользуется предоставленным изменением для сокрытия своих де­нежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо налогоплательщик – физическое лицо собирается выехать за пределы РФ на постоянное жительство.

Действие предоставленного изменения сроков уплаты прекращается:

• по истечении срока действия соответствующего решения или договора;

• до истечения такого срока в случае:

- досрочной уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установ­ленного срока;

- нарушения условий предоставления по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока ис­полнения обязанности по уплате налога и сбора.

При досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки из-за наруше­ния условий налогоплательщик должен в течение 30 дней после получения решения о прекращении уплатить неуплаченную сумму задолженности (с уче­том процентов), а также пени за каждый день начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно. Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке направляется при­нявшим это решение уполномоченным органом налогоплательщику или пла­тельщику сбора по почте заказным письмом не позднее пяти рабочих дней со дня принятия решения и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Действие договора о налоговом кредите или договора об инвестиционном налоговом кредите может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда.

Если в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите заключившая его организация нарушит предусмотренные договором условия реализации либо передачи во владение, пользование или распоряже­ние другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которо­го явилось основанием предоставления инвестиционного налогового кредита, эта организация в течение 30 дней со дня расторжения договора обязана уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные на каждый день действия договора об инвестиционном налого­вом кредите исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период от заключения до расторжения указанного договора.

Если нарушает свои обязательства организация, получившая инвестици­онный налоговый кредит по основанию «выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению», то не позднее трех месяцев со дня расторжения договора она обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый день действия договора исхо­дя из ставки, равной ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Отсрочка и рассрочка

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляют собой измене­ние срока уплаты налога на срок от одного до шести месяцев. При этом от­срочка предусматривает единовременную, а рассрочка — поэтапную уплату суммы задолженности.

Основания предоставления отсрочки и рассрочки, а также плата за их предоставление определяются НК РФ следующим образом:

Основание предоставления налогоплательщику отсрочки и рассрочки	Плата, предусмотренная за изменение срока уплаты налога
Причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы	Проценты не начисляются
Задержка финансирования из бюджета или опла­ты выполненного государственного заказа
Угроза банкротства лица в случае единовремен­ной выплаты налога	Начисляются проценты (1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ, дейст­вовавшей за период отсрочки или рассрочки, если иное не предусмо­трено таможенным законодатель­ством РФ в отдельных случаях)
Имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога
Производство и (или) реализация товаров, работ или услуг носит сезонный характер (перечень таких отраслей и видов деятельности утвержда­ется Правительством РФ)
Иные основания, предусмотренные Таможенным кодексом РФ (ТК РФ) в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ	В соответствии с таможенным за­конодательством

Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена по одному или не­скольким налогам.