Лекция 3. Порядок бухгалтерского учёта операций в иностранной валюте

1. Организация учёта валютных операций

2. Операции по покупке-продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке

3. Бухгалтерский учёт валютно-обменных операций банков

1. Особенности операций банков в иностранной валюте:

1. Многовалютность счетов (сч.6901 «Валютная позиция»; 6911 «Рублёвый эквивалент валютной позиции»).

2. Валютные операции делятся на 2 группы операций в иностранной валюте:

- операции, не влияющие на валютную позицию (совершаются в одной валюте и к ним относятся: кредиты, выдаваемые в иностранной валюте; депозиты в иностранной валюте)

- операции, влияющие на валютную позицию (совершаются в двух различных валютах: валютно-обменные (покупка-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах); начисление и получение, в т.ч. уплата доходов/расходов в ин.валюте; поступление средств в ин.валюте в уставный фонд и др.)

3. Операции в ин.валюте отражаются в двойной оценке (6901; 6911) + учёт по внебалансовым счетам по официальному курсу

4. Пересчёт активов и обязательств по мере изменения официального курса.

Две группы статей баланса:

- денежные (корреспондентские сч. «Лоро», «Ностро»; кредиты и депозиты в ин.валюте, и др.

- неденежные (ОС, НМА, долгосрочные финансовые вложения)

5. Определение финансового результата от обменных операций. Остаток сч.6901 должен быть равен остаткам сч.6911. Разница между этими счетами списывается на сч.6980 «Балансирующий счёт по операциям в ин.валюте». В конце месяца сальдо счёта 6980 закрывается на сч. 8241 «Доходы по операциям на валютном рынке» и 9241 «Расходы по операциям на валютном рынке». Внебалансовые счета при определению финансового результата не задействуются

2. Сделки на условиях спот и форвард отражаются в учёте с использованием счетов гр. 993 «Обязательства и требования по операциям с иностранной валютой и драгоценными металлами.

На дату принятия обязательства заключения договора по операциям спот и форвард отражаются по внебалансовым счетам

Совершение сделок, когда расчёты не могут быть совершены в один день, в бух.учёте отражается с применением счетов групп 18 «Средства в расчётах по операциям с банками» и гр. сч.38 «Средства в расчётах по операциям с клиентами».

В день заключения сделки (по внебалансовым счетам)

Банк-продавец валюты	Банк-покупатель валюты
Приход 99313 «Обязательства по перечислению продаваемой валюты» по оф.курсу Одновременно приход 99325 «Требования по получению белорусских рублей за продаваемую ин.валюту» по договорному курсу	Приход 99315 «Обязательства по перечислению белорусских рублей за приобретаемую валюту» по договорному курсу Одновременно 99323 «Требования по получению приобретаемой иностранной валюты» по оф.курсу

На дату исполнения обязательств

Банк-продавец валюты	Банк-покупатель валюты
Получение белорусских рублей: Дт: корресп. счёт Кт: 6911 – по догов. курсу Расход: 99325 – по дог. курсу	Перечисление белорусских рублей: Дт: 6911 Кт: корресп. счёт по договор. курсу Расход: 99315 по договор. Курсу
Перечисление иностранной валюты на сумму контракта по оф.курсу: Дт: 6901 КТ: корресп.счёт – по оф.курсу Расход: 99313 – по оф.курсу	Получение иностранной валюты на сумму контракта: Дт: корюсчёт Кт: 6901 по оф.курсу Расход: 99323 по оф.курсу

3. Рассмотрим порядок отражения в учёте валютно-обменных операций на примере обменного пункта.

При выдаче под отчёт работнику обменного пункта наличных денег совершается проводка:

- на сумму ин.валюты по оф.курсу:

Дт: 1010

Кт: 1020

- на сумму белорусских рублей:

Дт: 1010

Кт: 1020

После получения отчёта кассира обменного пункта согласно реестру купленной наличной ин.валюты совершаются следующие проводки:

1. На сумму купленной иностранной валюты по оф.курсу:

Дт: 1020

Кт: 6901 по оф.курсу

2. На сумму уплаченных белорусских рублей по курсу покупки:

Дт: 6911

Кт: 1020

После получения отчёта кассира согласно реестру проданной наличной ин.валюты составляются следующие проводки:

1. На сумму проданной ин.валюты по оф.курсу:

Дт: 6901

Кт: 1020

2. На сумму полученных белорусских рублей по курсу продажи:

Дт: 1020

Кт: 6911

Зачисление остатков наличных денег в кассу банка отражается проводками:

1. На сумму ин.валюты по оф.курсу:

Дт: 1020

Кт: 1010

2. На сумму белорусских рублей:

Дт: 1020

Кт: 1010