Бухгалтерский учёт в банках Лекция 1. Основы организации бухгалтерского учёта в банке

1. Предмет, метод и задачи бухгалтерского учёта в банках

2. Международные принципы организации бухгалтерского учёта и отчётности в банках

3. План счетов бухгалтерского учёта в банках: структура, содержание, типы контрагентов

4. Аналитический и синтетический учёт в банках

1. Бухгалтерский учёт в банках является составной частью общей системы учёта.

Бухгалтерский учёт призван обеспечить правильное использование имеющихся средств и сохранность собственности.

Предметом бухгалтерского учёта в банках являются объекты, составляющие уставную деятельность банка, собственные и привлечённые средства, а также ценности и документы, находящиеся в банках на временном хранении.

Метод бухгалтерского учёта – это совокупность способов и приёмов, с помощью которых финансово-хозяйственная деятельность банка отражается в учёте.

Метод бухгалтерского учёта слагается из ряда элементов, главными из которых являются:

- документация

- инвентаризация

- счета (цифровые символы из Плана счетов, предназначенные для учёта наличия и движения средств и их источников)

- двойная запись (принцип тождественного отражения хозяйственных операций на счетах, обуславливающих равенство оборотов по дебету и кредиту счетов)

- оценка (отражение объектов бухгалтерского учёта в едином денежном измерителе с целью обобщения их в целом по банку)

- калькуляция

- баланс

- отчётность (система взаимосвязанных и взаимообусловленных показателей отражения финансово-хозяйственной деятельности субъектом хозяйствования за определённый период)

Ведение бух.учёта в банках осуществляется согласно учётной политики банка, которая в свою очередь формируется в соответствии с законодательством РБ. Прежде всего занимается этим НБ, МинФин.

2. Организация бух.учёта в банках строится на следующих международных принципах:

1. Ведение бух.учёта с момента создания банка до его реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством

2. Государственное регулирование бух.учёта и отчётности

3. Строгое документарное оформление и отражение каждой совершаемой операции

4. Оценка и учёт имущества финансовых вложений, требований, обязательств и других операций в белорусских рублях

5. Систематизация, группировка полученной информации и отражение её методом двойной записи

6. Сопоставимость данных аналитического учёта с данными синтетического учёта

7. Инвентаризация активов и пассивов банка (принцип достоверности)

8. Прозрачность деятельности (публикация отчётности в СМИ)

9. Независимая проверка и подтверждение финансовой отчётности аудиторскими организациями

и др.

Основные задачи бухгалтерского учёта:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности банка, его финансовом положении, доходов и расходов

2. Обеспечение внешних и внутренних пользователей необходимой и своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами

3. Предотвращение отрицательных результатов деятельности банка и выявления резервов его финансовой устойчивости

Особенности бух.учёта банков:

1. Используемый план счетов

2. Оперативность учёта, проявляющаяся в отражении банковских операций в день их совершения (ежедневный баланс)

3. Имущество, являющееся собственностью банка, учитывается обособленно от имущества других юридических и физических лиц, находящихся на бух.учёте данного банка

4. Особая доказательная сила данных бух.учёта, которая обусловлена действующим порядком документального оформления содержания операций и порядком документооборота

3. План счетов бух.учёта в банках представляет собой документ, содержащий номенклатуру счетов, используемых в бух.учёте банков для отражения совершаемых операций, описание этих счетов и принципов их работы.

В РБ для ведения бух.учёта банков используется единый план счетов, разработанный и утверждённый Нацбанком РБ в виде нормативного документа.

Основная задача плана счетов состоит в том, чтобы дать возможность вести подробный и полный учёт банковских операций, а также своевременно предоставлять подробную и полную информацию о деятельности банка его руководителю, существующим или потенциальным акционерам, деловым партнёрам, органам гос.регулирования и другим пользователям.

В основе действующего плана счетов лежат следующие международные принципы бух.учёта и отчётности:

1. Непрерывности деятельности

2. Осмотрительности

3. Постоянства правил бух.учёта

4. Начисления

5. Приоритета экономического содержания над юридической формой

6. Достоверности

7. Раздельного отражения активов и пассивов

8. Единицы измерения

9. Преемственности входящего баланса

10. Существенности информации

11. Сопоставимости

Счета в плане счетов являются многовалютными, т.е. бух.учёт операций в иностранной и национальной валютах ведётся на одних и тех же счетах. Связь между операциями в иностранной и национальной валюте обеспечивается посредством применения технических счетов, таких как валютная позиция и рублёвый эквивалент валютных позиций.

Структура плана счетов построена с учётом убывания степени ликвидности активов и востребованности пассивов, а также с учётом характера операций и типов контрагентов банка.

План счетов бух.учёта в банке состоит из следующих 10 классов (см. практическое занятие №1, структура счетов балансовых и внебалансовых)

Балансовые счета корреспондируют между собой и ведутся методом двойной записи по дебету одного счёта и по кредиту другого. Указание номера дебетуемого и кредитуемого счетов и денежной суммы в расчётных документах называется бухгалтерской проводкой.

На внебалансовых счетах отражаются операции банка, не сопровождающиеся фактическим движением денежных средств и не влияющие на его баланс.

Отражение операций по внебалансовым счетам ведётся по схеме «Приход» - «Расход».

В плане счетов выделяются такие типы контрагентов банка, как банки и клиенты.

К банкам относят Нацбанк, центральные банки иностранных государств, банки-резиденты, банки-нерезиденты, международные финансовые организации.

К клиентам относят небанковские финансовые организации, коммерческие организации, ИП, физические лица, некоммерческие организации, органы гос.управления.

4. Аналитический учёт предполагает подробное детализированное отражение операций банка в бухгалтерском учёте.

Формами аналитического учёта в банках являются лицевые счета, а также выписки по ним, карточки, книги, журналы. Лицевые счета являются основной формой аналитического учёта, открываются в разрезе балансовых и внебалансовых счетов на бумажных или машинных носителях информации.

Записи в лицевых счетах делаются только на основании расчётно-кассовых документов (бумажных или электронных), которые надлежащим образом оформлены.

Обязательными реквизитами лицевых счетов и выписок из них являются:

- номер лицевого счёта

- дата совершения последней операции

- дата совершения текущей операции

- номер документа

- номер счёта корреспондента (кроме лицевых счетов по внебалансовым счетам)

- номер банка-корреспондента

- код валюты

-сумма операции

- итоги оборотов по дебету и кредиту (по приходу и расходу)

- сумма входящего остатка

- сумма исходящего остатка

Дополнительными реквизитами могут быть:

- наименование клиента

- код отчётного данного

- учётный номер плательщика

- код платежа в бюджет

В настоящее время к нумерации лицевых счетов предъявляются следующие требования:

- номер лицевого счёта имеет 13 разрядов, назначение которых можно представить следующим образом: (см. практическое занятие №1)

Как было указано выше, другими формами аналитического учёта являются журналы, книги и карточки, в которых отражаются данные о движении основных средств, НМА, материалов банка.

Синтетический учёт позволяет отражать информацию о совершённом банком операциях в обобщённом укрупнённом виде.

Основными формами синтетического учёта в банке являются:

1. Ежедневный баланс (ежемесячный, ежеквартальный, девятимесячный, годовой)

2. Кассовые журналы

3. Оборотные ведомости

4. Проверочные ведомости

В ежедневном балансе отражаются обороты по дебету и по кредиту, исходящие остатки по активу и пассиву, по каждому балансовому счёту 4-го порядка с промежуточными итогами по счетам 3 и 2-го порядка. В балансе выводятся итоги по каждому классу и в целом по учреждению банка.

По внебалансовым счетам отражаются обороты по приходу и расходу и исходящие остатки. Ежедневный баланс проверяется и подписывается руководителем, главным бухгалтером или лицами ими уполномоченные.

Наличие ежедневного баланса оборотов и остатков является обязательным условием начала нового операционного дня. Правильность составления ежедневного баланса контролируется равенством дебетовых и кредитовых оборотов и итогов остатков по активу и пассиву.

Правильность итогов остатков по внебалансовым счетам контролируется соответствием итогов по остатку за предыдущий операционный день + сумма оборотов по приходу – сумма оборотов по расходу за текущий операционный день.

Кассовый журнал составляется на основании документов по приходу и расходу кассы и содержит записи операций, в которых указываются номера лицевых счетов клиентов, код отчётного данного, номер документа, частные суммы операций и итоги по журналу, которые затем сверяются с данными прихода и расхода кассы.

Оборотная ведомость (квартальная или годовая) по балансовым счетам включает в себя входящие остатки на начало периода; обороты, накопленные за соответствующий период; и исходящие остатки на конец периода.

Оборотная ведомость по балансовым счетам составляется в разрезе счетов 4-го порядка с промежуточными итогами по счетам 3 и 2-го порядков.

Оборотная ведомость по внебалансовым счетам включает в себя информацию о входящих остатках на начало периода, накопленных оборотах по приходу и расходу за соответствующий период, и исходящих остатках на конец периода.

Оборотная ведомость предназначена для накопления дебетовых и кредитовых оборотов за определённый период.

Проверочная ведомость может составляться ежедневно и содержит информацию об остатках всех лицевых счетов, открытых на балансе банка.

В проверочной ведомости выводятся промежуточные итоги остатков по балансовым счетам 4, 3 и 2-го порядков по каждому классу баланса и в целом по активу и пассиву.

Ежемесячно по всем балансовым счетам составляется проверочная ведомость по остаткам на 1-е число месяца с указанием номеров лицевых счетов и сверяется с балансом.