Тема 3. Привлечение заемных средств на приобретение товарно-материальных ценностей

При привлечении заемных средств для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или на выдачу аванса и задатка в счет их оплаты, расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные цели.

По мере поступления материально — производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг данные расходы включаются в их себестоимость (Д-т 10, 41 К-т 66,67) .

Если же организация — заемщик несет расходы по таким займам и кредитам после принятия к учету материально-производственных запасов, указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете в составе операционных расходов (Д-т 91 К-т 66,67).

Схемы кредитования могут быть различными. Наиболее часто в банковской практике встречаются следующие:

1. Банк перечисляет на расчетный счет предприятия сумму кредита. По истечении срока кредит погашается путем перечисления предприятием банку суммы кредита и процентных платежей.

2. В банке для предприятия открывается специальный ссудный счет, на который зачисляется выручка предприятия и с которого производится оплата поступивших расчетных документов. Если средств предприятия не хватает для расчетов по обязательствам, то банк кредитует его в пределах установленной в договоре суммы.

3. Банк открывает предприятию специальный текущий счет под залог товарно-материальных ценностей или ценных бумаг. В пределах обеспеченного кредита банк оплачивает все счета предприятия. Погашение кредита производится по первому требованию банка за счет средств, поступивших на расчетный счет предприятия или путем реализации залога. Отсюда название — «онкольный кредит» (кредит до востребования).

4. Банк предоставляет учетный кредит векселедержателю путем покупки (учета) векселя до наступления срока платежа по нему. Владелец векселя получает от банка сумму, указанную в векселе за вычетом учетной ставки, комиссионных платежей и других расходов банка. Закрытие учетного кредита производится на основании извещения банка об оплате векселя.

5. Банк приобретает у предприятия право на взыскание дебиторской задолженности покупателей товаров, работ и услуг данного предприятия. Банк перечисляет предприятию 80-90 % суммы счетов за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) в момент их предъявления к оплате. После получения платежа по этим счетам от покупателей банк перечисляет предприятию оставшиеся 10-20 % суммы счетов за вычетом процентов и комиссионного вознаграждения. Такая форма кредитования получила название факторинга.

Основные проводки по учету кредитов банков:

Содержание операции	Документ	Дебет	Кредит
Получен краткосрочный кредит банка под оборотные средства	Выписка из ссудного счета	51,52	66
Получен долгосрочный кредит банка на финансирование капитальных вложений	Выписка из ссудного счета	51,52	67
Погашен долгосрочный или краткосрочный кредит банка	Выписка из расчетного счета	66,67	51,52
Начислены проценты за кредит банка (за исключением ссуд на покупку ОС, НМА и др. внеоборотных активов)	Выписка из расчетного счета	91-2	66,67
Начислены процентыза кредит по ссудам, связанным с приобретением ОС,НМА и др.	Выписка из расчетного счета (до ввода в эксплуатацию)	08	66,67
	После ввода в эксплуатацию	91-2	66,67
Начислены проценты по просроченным кредитам банка	Выписка из расчетного счета	91-2	66,67
Списана курсовая разница при погашении банковского кредита: отрицательная положительная	справка	91-2	66,67
	справка	66,67	91-1
Оплачены проценты по кредитам банку	Выписка из расчетного счета, платежное поручение	66,67	51,52