6.3 Основы бухгалтерского учета процесса реализации

Сфера реализации представляет собой комплекс хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции (выполнением работ, оказанием услуг), основных средств и прочих активов, а также определением финансовых результатов (прибыли или убытка).

Задачи бухгалтерского учета процесса реализации:

• документальное оформление и своевременное отражение в учете отгрузки (отпуска) готовой продукции, товаров, сдачи выполненных работ и оказанных услуг; расходов по отгрузке и реализации продукции;

• правильное исчисление списываемых в процессе реализации расходов;

• своевременное оприходование поступивших средств от покупателя (заказчика);

• правильное исчисление финансового результата от реализации продукции.

При учете операций, связанных с реализацией и определением финансового результата, используются счета:

43 «Готовая продукция»;

90 «Продажи»;

91 «Прочие доходы и расходы»;

99 «Прибыли и убытки».

У организации также могут возникнуть дополнительные расходы по сбыту: упаковка, транспорт, комиссионные сборы, рекламные расходы и т.п. Эти расходы называются коммерческими (внепроизводственными) и учитываются обособленно на счете 44 «Расходы на продажу».

Основной счет бухгалтерского учета, на котором организация ведет учет процесса реализации готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг), – счет 90 «Продажи». На данном счете выявляется финансовый результат от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) как разница между стоимостью продажи и полной себестоимостью. Особенность счета 90 состоит в том, что на нем одни и те же хозяйственные операции выражаются в двух оценках: по себестоимости (расходам) и по продажным ценам (доходам). Сопоставление этих двух оценок и позволяет выявить финансовый результат.

Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется на основании накладной. Организации могут применять специализированные формы накладных. На основании накладной на отпуск готовой продукции организация выписывает счета-фактуры по уставленной форме в двух экземплярах: первый выписывается и не позднее 5 дней с даты отгрузки высылается покупателю, второй остается у продавца для отражения в книге продаж и начисления НДС.

При отгрузке готовой продукции определяется сумма, подлежащая оплате покупателем.

Учет продажи продукции ведется на активно-пассивном счете 90 «Продажи» (рисунок 6.3).

Счет 90 «Продажи»

Дебет	Кредит
Дебетовый оборот (Од) – расходы, связанные с продажей продукции:	Кредитовый оборот (Ок)– доходы от продажи продукции:
С кредита счетов:	В дебет счета:
43 – списана фактическая себестоимость реализованной продукции;	62 – отражена выручка (доход) от продажи продукции
68 – начислен НДС на сумму реализованной продукции
44 – отражены расходы, связанные с продажей продукции
Итого дебетовый оборот	Итого кредитовый оборот
Предварительное сальдо дебетовое, если Ок – Од > 0, означает получение прибыли от продажи продукции Оформляется корреспонденцией счетов: Дебет 90 Кредит 99	Предварительное сальдо кредитовое, если Ок – Од < 0, означает получение убытка от продажи продукции Оформляется корреспонденцией счетов: Дебет 99 Кредит 90

Рисунок 6.3 – Схема счета 90 «Продажи»

Исчисленный финансовый результат от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) подлежит обязательному списанию в конце месяца на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, сальдо на счете 90 «Продажи» не остается.

Закрытие счета оформляется проводками:

Дебет 90 Кредит 99 – отражена сумма прибыли от продажи продукции;

Дебет 99 Кредит 90 – отражена сумма убытка от продажи продукции.

Пример:

Организация продала покупателю свою продукцию. Согласно договору стоимость проданной продукции составляет 1180 000 руб. (в том числе НДС –180 000 руб.). Себестоимость продукции составляет 600 000 руб. Расходы на продажу составили 40 000 руб.

Согласно условию задачи, для отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета, необходимо сделать записи, представленные в таблице 6.4.

Таблица 6.4

Порядок отражения продажи продукции на счетах бухгалтерского учета

№ п/п	Хозяйственная операции (факт хозяйственной жизни)	Сумма, руб.	Корреспонденции счетов
			Дебет	Кредит
1	Отражена выручка от продажи продукции	1 180 000	62	90
2	На расчетный счет поступили деньги от покупателя	1 180 000	51	62
3	Начислен НДС на сумму реализованной продукции	180 000	90	68
4	Списана фактическая себестоимость реализованной продукции	600 000	90	43
5	Списаны расходы на продажу продукции	40 000	90	44
6	Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции	360 000	90	99

Процесс определения финансового результата от продажи продукции (6 операция в табл. 6.4) подробно представлен на рисунке 6.4.

Счет 90 «Продажи»

Дебет	Кредит
Дебетовый оборот (Од):	Кредитовый оборот (Ок:
С кредита счетов:	В дебет счета:
43 – списана фактическая себестоимость реализованной продукции – 600 000 руб.;	62 – отражена выручка (доход) от продажи продукции – 1 180 000 руб.
68 – начислен НДС на сумму реализованной продукции – 180 000 руб.
44 – отражены расходы, связанные с продажей продукции – 40 000 руб.
Итого дебетовый оборот – 820 000 руб.	Итого кредитовый оборот – 1 180 000 руб.
Предварительное сальдо Ок – Од = 360 000 руб. => 0 получена прибыль от продажи продукции - Дебет 90 Кредит 99

Рисунок 6.4 – Порядок отражения продажи продукции на счете 90

Аналогичный принцип работы используется при осуществлении бухгалтерских записей на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. Структура счета представлена на рисунке 6.5, а перечни прочих доходов и расходов приведены в Приложениях Б и В.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет	Кредит
Дебетовый оборот (Од) – сумма прочих расходов:	Кредитовый оборот (Ок) – сумма прочих доходов:
Предварительное сальдо дебетовое, если Ок – Од > 0, означает получение прибыли от прочих операций Оформляется корреспонденцией счетов: Дебет 91 Кредит 99	Предварительное сальдо кредитовое, если Ок – Од < 0, означает получение убытка от прочих операций Оформляется корреспонденцией счетов: Дебет 99 Кредит 91

Рисунок 6.5 – Схема счета 90 «Продажи»

Исчисленный финансовый результат от прочих операций подлежит обязательному списанию в конце месяца на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, сальдо на счете 91 «Прочие доходы и расходы» не остается.

Закрытие счета 91 оформляется проводками:

Дебет 91 Кредит 99 – отражена сумма прибыли от прочих операций;

Дебет 99 Кредит 91 – отражена сумма убытка от прочих операций.

Обобщенный финансовый результат собирается на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Схема счета 99 представлена на рисунке 6.6.

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное (дебетовое) ( ) – сумма накопленного убытка на начало месяца	Сальдо начальное (кредитовое) ( ) – сумма накопленной прибыли на начало каждого месяца
Дебетовый оборот (Од) – сумма полученного убытка и расходов, осуществляемых за счет прибыли за месяц:	Кредитовый оборот (Ок) – сумма полученной прибыли за месяц:
С кредита счетов:	В дебет счетов:
90 – убыток от продажи продукции;	90 – убыток от продажи продукции;
91 – убыток от прочих операций.	91 – убыток от прочих операций.
68 – начислен налог на прибыль
Итого дебетовый оборот.	Итого кредитовый оборот.
Сальдо конечное (дебетовое) ( ) – сумма накопленного убытка на конец месяца	Сальдо начальное (кредитовое) ( ) – сумма накопленной прибыли на начало каждого месяца

Рисунок 6.5 – Схема счета 90 «Продажи»

Особенностью счета 99 «Прибыли и убытки» является то, что в начале каждого месяца сальдо по счету переносится из предыдущего месяца. Весь год сальдо прибылей или убытков копится на счете 99 нарастающим итогом. В конце года счет 99 закрывается заключительными записями на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Операция по закрытию счета 99 называется реформацией баланса.

Проводки по закрытию счета 99:

Д99 К84 – итоговый финансовый результат – чистая прибыль.

Д84 К99 – итоговый финансовый результат – убыток.

В начале следующего года счет 99 открывается заново.