4. Порядок формирования показателей консолидированной бухгалтерской отчетности

Перед началом составления сводной отчетности головная организация должна получить от всех организаций группы сле­дующие данные:

- о финансовых вложениях организаций группы в устав­ные капиталы других организаций;

- номинальной стоимости акций (долей капитала) органи­заций группы;

- полученном организациями группы эмиссионном доходе;

- остатках кредиторской и дебиторской задолженности организаций группы друг другу;

- кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу;

- начисленных и выплаченных дивидендах организация­ми группы;

- внутригрупповых доходах и прибыли;

- приобретенных у организации группы основных средств;

- приобретенных у организации группы и еще не списан­ных материалах, товарах, готовой продукции.

5. Аудит и публичность консолидированной бухгалтерской отчетности

В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) "Аудиторское заключение о бух­галтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", утв. приказом Минфина РФ от 20.05.2010 г. № 46н аудит бухгалтерской отчетности планируется и прово­дится таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность достоверна во всех суще­ственных отношениях.

При формировании мнения о достоверности отчетности аудитор дол­жен не только получить представление о правильности состав­ления ее форм, но и оценить, насколько содержание каждого элемента представленной отчетности соответствует установлен­ной информационной задаче.

Приведем основные пункты программы проведения ауди­та консолидированной бухгалтерской отчетности.

1. Тождественность показателей, содержащихся в формах бухгалтерской отчетности и регистрах бухгалтерского учета.

2. Тождественность показателей Главной книги и регист­ров синтетического учета.

3. Тождественность показателей, содержащихся в регист­рах синтетического и аналитического учета.

4. Соответствие фактической методике оценки имущества, принятой в учетной политике.

5. Полнота отражения дебиторской и кредиторской задол­женности.

6. Правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду.

7. Составление аудиторского отчета и аудиторского заклю­чения.

Аудитор при сопоставлении показателей статей бухгалтер­ской отчетности использует расшифровки консолидированной бухгалтерской отчетности. Данные расшифровок сверяются с данными Главной книги и соответствующими регистрами ана­литического учета.

Аудиторы на основании разработанных стандартов обоб­щают результаты проверки о тождественности показателей бухгалтерского баланса и Главной книги в рабочем документе по специально разработанной форме. Расхождения включают­ся в соответствующий раздел заключения по результатам ауди­торской проверки.

Соответствие каждой статьи бухгалтерской отчетности ус­тановленным критериям определяется путем обобщения резуль­татов тестирования сальдо и оборотов соответствующих счетов бухгалтерского учета и хозяйственных операций. В итоге основ­ным тестируемым элементом является собственно хозяйствен­ная операция. Эта последовательность достижения цели аудита — основа организации процесса аудиторской проверки.

Для достижения целей аудита бухгалтерской отчетности аудиторы применяют два подхода к организации процесса ауди­та: пообъектный и циклический.

При пообъектном подходе бухгалтерская документация распределяется между участниками проверки в соответствии с планом счетов: каждый сегмент состоит из одного или нескольких счетов бухгалтерского учета.

Структура сегментов аудита при пообъектном подходе

№ сегмента	Содержание сегмента
1	Основные средства и нематериальные активы (дебетовые и кредитовые обороты на счетах 01, 04, 02, 05)
2	Материально-производственные запасы (дебетовые и кредитовые обороты на счетах 10 и 41)
3	Затраты на производство (дебетовые и кредитовые обороты на счетах 20, 23, 25,26)
4	и т. д.

При циклическом подходе каждый сегмент состоит из совокупности оборотов по счетам, связанным с содержанием хозяйственных операций и документооборотом.

Структура сегментов аудита при циклическом подходе

№ сегмента	Содержание сегмента
1	Приобретение (дебетовые обороты на счетах 08, 10, 41 и кредитовые обороты на корреспондирующих счетах 60, 71, 76)
2	Производство (дебетовые обороты на счетах 20, 23, 25, 26 и кредитовые обороты на корреспондирующих счетах 02, 05, 10, 60 и др.)
3	Реализация, получение доходов и формирование финансового результата
4	Оплата
5	Использование прибыли и формирование капитала
6	Инвестирование

Оба подхода имеют свои достоинства и недостатки.

В процессе аудита особое место занимает получение ауди­торских доказательств в целях формирования мнения о досто­верности отчетности. К аудиторским доказательствам относит­ся изучение правоустанавливающих документов, хозяйствен­но-договорных отношений организации, учетной политики, ре­зультатов инвентаризации.

Для получения аудиторских доказательств подтверждения оборотов по каждому отобранному в качестве аудита счету ауди­тору следует:

- рассмотреть структуру его дебетовых и кредитовых обо­ротов;

- установить присущий счету уровень существенности и уровень внутрихозяйственного риска;

- выявить типы хозяйственных операций, повлиявших на его содержание;

- отнести эти хозяйственные операции к определенным циклам;

- найти точку отсчета для аудита хозяйственных опера­ций, т.е. выбрать счета, обороты по которым будут проверяться, а также те, обороты по которым будут подтверждены.