Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность

1. Определение и область применения консолидированной отчетности

Одной из наиболее перспективных тенденций в развитии бизнеса в нашей стране и за рубежом является приобретение одними компаниями пакетов акций других, создание дочерних обществ, слияние и объединение компаний другими способами. Все это приводит к появлению группы взаимосвязанных орга­низаций, называемых за рубежом концернами или холдингами, которые начинают играть все большую роль в экономике той или иной страны.

Чтобы руководство компанией, владельцы, инвесторы, кре­диторы и прочие пользователи могли оценить и проанализировать то, как функционирует группа (концерн), возникает необ­ходимость в составлении особой, а именно консолидированной отчетности.

Консолидированная отчетность представляет собой фи­нансовую отчетность группы взаимосвязанных организаций (концерна), рассматриваемых как единое хозяйственное объе­динение. Она характеризует имущественное и финансовое по­ложение группы на отчетную дату, а также результаты ее дея­тельности за отчетный период.

Членами группы являются основное, или головное, хозяйственное общество (материнская компания), дочерние и зависимые общества. Зависимые общества для це­лей консолидации разделяются на собственно зависимые и со­вместные (совместно контролируемые) общества. Основой для разделения обществ на дочерние, совместные (совместно контролируемые) и зависимые является степень кон­троля или влияния, которое оказывает головная компания на то или иное общество

К зависимым обществам согласно ГК РФ относят общества, в которых головная организация владеет более 20% голосующих акций либо более 20% уставного капитала (но менее 50%, иначе общество будет отнесено к дочерним).

Разделение обществ на дочерние, совместные (совместно контролируемые) и зависимые необходимо в связи с тем, что в международной практике для каждого типа предусмотрен свой метод, при помощи которого данные его отчетности включают­ся в состав группы.

Основным нормативным документом по порядку составле­ния и представления сводной (консолидированной) бухгалтер­ской отчетности являются Методологические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетно­сти (приказ Минфина России от 30 декабря 1996 г. № 112).

Вышеуказанные Методические рекомендации не противо­речат МСФО 27 "Сводная финансовая отчетность и учет инвес­тиций в дочерние компании".

Итак, сводная бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы вза­имосвязанных организаций, сформированная в соответствии с Методическими рекомендациями. Под группой взаимосвязан­ных организаций понимается головная организация с ее дочер­ними (зависимыми) обществами.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется путем объединения (свода) данных бухгалтерской отчетности органи­заций, входящих в состав одной группы, т.е. происходит сумми­рование показателей бухгалтерской отчетности головной орга­низации и отчетности дочерних и зависимых обществ.

Как указано в методических рекомендациях, сводная бух­галтерская отчетность не составляется в следующих случаях:

- когда доля голосующих акций (доля в уставном капита­ле) дочернего или зависимого общества приобретены на крат­косрочный период с целью последующей перепродажи либо в случае, если головная организация не может определять реше­ния, принимаемые дочерним обществом;

- если данные о дочернем или зависимом обществе не ока­зывают существенного влияния на формирования представле­ния о финансовом положении и финансовых результатах дея­тельности группы либо включение бухгалтерской отчетности дочернего или зависимого общества противоречит требованию рациональности;

- дочернее общество, которое выступает, в свою очередь, головной организацией по отношению к своим дочерним об­ществам, не составляет сводную бухгалтерскую отчетность, если 100% ее голосующих акций (уставного капитала) принад­лежит другой головной организации, которая не требует со­ставления сводной бухгалтерской отчетности, либо 90% или более голосующих акций (уставного капитала) принадлежит другой головной организации и остальные акционеры (учас­тники) не требуют составления сводной бухгалтерской отчет­ности;

- стоимостная оценка участия головной организации в до­чернем обществе, являющемся банком или иной кредитной орга­низацией, может отражаться в сводной бухгалтерской отчет­ности в порядке, установленном для отражения вложений в за­висимое общество;

- при наличии у головной организации только зависимых обществ.