Налоговые ставки по ндфл

В зависимости от статуса налогоплательщика применяются различные налоговые ставки.

Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то большинство его доходов облагается по налоговой ставке в размере 13 % (ст. 224 НК РФ). К таким доходам относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу на территории РФ (письма УФНС РФ по городу Москве от 4 сентября 2007 г. № 21–11/084215@, от 29 ноября 2007 г. № 28–11/113476).

Имеются доходы, облагающиеся по другим налоговым ставкам.

Так, налоговая ставка в размере 35 % устанавливается в отношении следующих доходов:

• полученных от любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях, в целях рекламы товаров, работ и услуг, налог платится с суммы стоимости выигрыша и приза, превышающего 4 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).

В письме Минфина РФ от 17 марта 2008 г. № 03‑04‑06‑01/59 уточняется, что доходы в виде стоимости выигрышей, полученных победителями конкурса научно‑инновационных проектов, проводимых не в целях рекламы товаров, работ и услуг, подлежат налогообложению НДФЛ по ставке в размере 13 %.

• полученных в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам (п. 2 ст. 212 НК РФ);

• полученных от процентных доходов по вкладам в банках в части их превышения над суммой процентов (ст. 214.2 НК РФ).

Обратите внимание, что до 1 января 2008 г. в отношении процентных доходов по срочным пенсионным вкладам, внесенным на срок не менее 6 месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка РФ, ставка НДФЛ была установлена в размере 13 %.

Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 216‑ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ» (далее – Федеральный закон № 216‑ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2008 г., положение об особом порядке налогообложения процентных доходов по срочному пенсионному вкладу, внесенному на срок не менее 6 месяцев, из п. 2 ст. 224 НК РФ исключено. Следовательно, с 1 января 2008 г. в отношении процентных доходов по срочному пенсионному вкладу в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, ставка НДФЛ устанавливается в размере 35 % (письмо Минфина РФ от 18 января 2008 г. № 03‑04‑05‑01/6).

Налоговая ставка в размере 9 % устанавливается в отношении доходов:

• полученных физическими лицами в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации;

• полученных в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

• полученных учредителями доверительного управления ипотечным покрытием на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

В случае, если сумма дивидендов, полученная организацией, превышает сумму дивидендов, распределенных организацией в пользу физических лиц – налоговых резидентов РФ, налоговая база по НДФЛ в отношении дивидендов, полученных этими лицами, отсутствует. Если сумма дивидендов, распределенных между физическими лицами‑акционерами организации, равна сумме дивидендов, полученных организацией‑акционером от долевого участия в деятельности других организаций и если организацией‑акционером дивиденды выплачены физическим лицам – налоговым резидентам РФ, то налоговая база по НДФЛ в отношении дивидендов, полученных этими лицами, отсутствует, следовательно, и обязанности по уплате НДФЛ у таких лиц не возникает. Такое мнение высказал УФНС РФ по городу Москве в письме от 26 сентября 2007 г. № 28–11/091557.

Если физическое лицо не является налоговым резидентом РФ, то все его доходы облагаются НДФЛ по ставке в размере 30 %. Исключением являются доходы, полученные в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций. Налоговая ставка в отношении таких доходов устанавливается в размере 15 %.

В случае, если налоговый статус налогоплательщика НДФЛ в течение года меняется, налогоплательщик обязан предоставить документы, из которых можно сделать вывод, что физическое лицо является налоговым резидентом РФ. По письменному заявлению налогоплательщика налоговый агент должен произвести перерасчет по ставке 13 % и вернуть излишне удержанные суммы налога за счет текущих платежей (письмо УФНС РФ по городу Москве от 29 ноября 2007 г. № 28–11/113476). Однако при наличии у налогового органа сомнений в правомерности возврата НДФЛ необходимо проведение в отношении данного налогового агента выездной налоговой проверки за соответствующие налоговые периоды (письмо ФНС РФ от 13 июня 2006 г. № 04‑1‑02/309@ «О налогообложении доходов физических лиц»).