Дата получения фактического дохода в целях ндфл

При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода в целях удержания НДФЛ согласно подп. 1 п. 1 ст. 223

НК РФ определяется как день выплаты соответствующего дохода, в том числе перечисления суммы дохода на счет налогоплательщика в банк.

При получении дохода в виде оплаты труда в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического дохода признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

Согласно ст. 106 и 107 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) оплата отпуска и пособия по временной нетрудоспособности не являются выплатами по оплате труда. Поэтому дата фактического получения такого дохода будет определяться как день выплаты или перечисления дохода на счет налогоплательщика в банк независимо от того, за какой месяц она была начислена (письма Минфина РФ от 24 января 2008 г. № 03‑04‑07‑01/8 и от 6 марта 2008 г. № 03‑04‑06‑01/49)

Под доходом в виде оплаты труда также может пониматься непосредственное вознаграждение за выполненные трудовые обязанности, что отмечено в фискальном письме Минфина РФ от 12 ноября 2007 г. № 03‑04‑06‑01/383. Премия за достигнутые производственные результаты в соответствии с положением ст. 129 ТК РФ является стимулирующей выплатой, а не вознаграждением за выполненные трудовые обязанности. По мнению автора, эта точка зрения не соответствует ст. 255 НК РФ, где премия указана в качестве одной из форм оплаты труда. Таким образом, по вине Минфина РФ удержание НДФЛ с премии производится работодателем при фактической выплате денежных средств налогоплательщику либо при перечислении дохода на счет налогоплательщика в банк.

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца согласно абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

Если расчет с увольняющимся работником производится за счет денежных средств, находящихся в кассе организации, то НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее дня, следующего за последним днем работы увольняющегося работника (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитывается весь доход налогоплательщика, полученный им как в денежной, так и в натуральной форме. К доходу в натуральной форме относятся согласно подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ полученный налогоплательщиком товар, выполненная в интересах налогоплательщика работа, оказанная в интересах налогоплательщика услуга на безвозмездной основе или с частичной оплатой (письмо Минфина РФ от 13 ноября 2007 г. № 03‑11‑04/2/274).

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется днем передачи этого дохода.

При выплате дивидендов почтовым переводом согласно письму Минфина РФ от 2 ноября 2007 г. № 03‑04‑06‑01/375 датой выплаты дохода является день осуществления перевода. Поэтому не позднее дня, следующего за днем осуществления почтового перевода, работодатель должен перечислить НДФЛ в бюджет.

Доход налогоплательщика в виде полученных от организации дивидендов подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях с применением ставки, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, согласно подл. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ является полученная материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организации или индивидуального предпринимателя.

В письме Минфина РФ от 26 марта 2008 г. № 03‑04‑05‑01/83 рассматривается ситуация, когда организация предоставила своему сотруднику беспроцентный заем.

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода является день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. Однако, когда организация выдала беспроцентный заем, фактической датой получения дохода следует считать дату возврата заемных средств. Поскольку дата получения доходов в виде материальной выгоды определена подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, то для дохода, полученного с 1 января 2008 г., с целью расчета налоговой базы будет применяться ставка рефинансирования, установленная Банком РФ на ту дату, когда был получен доход налогоплательщиком, т. е. на каждую дату уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (письмо Минфина РФ от 6 марта 2008 г. № 03‑04‑06‑01/48, письмо Минфина РФ от 7 марта 2008 г. № 03‑04‑06‑01/53). Кроме того, рассчитывать и уплачивать налог теперь будет организация (кредитор), а не налогоплательщик (абз. 2 подл. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

В отношении индивидуального предпринимателя, как отмечено в письме Минфина РФ от 20 апреля 2007 г. № 03‑04‑05‑01/123, полученный аванс (предварительная оплата) определяется как доход, в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ подлежащий налогообложению в том налоговом периоде, в котором он получен, независимо от даты осуществления поставок товара, в счет которых получен аванс.