Порядок исчисления ндфл

Согласно ч. 1 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (ст. 210 НК РФ).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

На основании п. 1 ст. 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как произведение налоговой базы на ставку, установленную в п. 1 ст. 224 НК РФ, а именно на 13 %.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 9, 30 и 35 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налотовые вычеты не применяются. В этом случае сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как произведение налоговой базы на соответствующую ставку, предусмотренную п. 2, 3, 4, 5 ст. 224 НК РФ, а именно на 9, 30 и 35 %.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога по разным ставкам (п. 2 ст. 225 НК РФ).

Исчисляется общая сумма налога по итогам налогового периода, т. е. за календарный год. Общая сумма налога на доходы исчисляется применительно ко всем доходам налогоплательщика независимо от того, в какой форме они получены (в денежной, натуральной форме, в виде материальной выгоды). Кроме того, доходы должны быть получены в соответствующем налоговом периоде (п. 3 ст. 225 НК РФ).

Суммы налога, исчисленные по разным налоговым ставкам, определяются в полных рублях, при этом сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (п. 4 ст. 225 НК РФ).

С начала 2008 г. работнику организации ежемесячно начисляется заработная плата в размере 20 000 руб. В январе работник получил подарок как лучший работник стоимостью 5000 руб. По итогам I квартала в апреле выплачены дивиденды в размере 6 000 руб. Работник имеет двоих детей в возрасте 4 и 8 лет.

Рассчитаем сумму НДФЛ за апрель 2008 г.

В отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %, налоговая база определяется исходя из сумм: 80 000 руб. – заработная плата нарастающим итогом за период январь – апрель. Пунктом 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что доход, не превышающий 4 000 руб. в виде стоимости подарка, полученного налогоплательщиком от организации за налоговый период, освобождается от налогообложения. Таким образом, 1 000 руб. облагается НДФЛ.

В соответствии с подп. Зп. 1 ст. 218 НК РФ работник имеет право на получение стандартного налогового вычета за каждый месяц в размере 400 руб. нарастающим итогом с начала налогового периода. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Следовательно, работнику предоставляется вычет в размере 400 руб. только в январе. Также согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ работник имеет право на получение стандартного налогового вычета на каждого ребенка в размере 600 руб. Такой вычет предоставляется работодателем в каждом месяце, доход в котором не превысит 40 000 руб. (нарастающим итогом с начала года).

Значит, за январь и февраль работнику предоставлялся вычет в размере 2 400 руб. (600 × 2 + 600 × 2) на двух детей.

Налоговая база по ставке 13 % с января по апрель составляет 78 200 руб. (80 000 + 1 000 – 400 – 2 400).

Сумма налога по ставке 13 % – 10 166 руб. (78 200 × 13 %).

Согласно п. 4 ст. 224 НК РФ доход, полученный физическим лицом в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций облагается налогом по налоговой ставке в размере 9 %. Налоговая база по ставке 9 % – 6 000 руб. Сумма налога по ставке 9 % составляет 540 руб. (6 000 × 9 %). Общая сумма налога составляет 10 706 руб. (10 166 + 540). Налоговая база за январь – март составляет 58 200 руб. (60 000 + 1 000 – 400 – 2 400). Сумма налога за январь – март 7 566 руб. (58 200 × 13 %). Следовательно, сумма налога за апрель составляет 3 140 руб. (10 706 – 7 566).

В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента (ч. 2 ст. 52 НК РФ).

Если обязанность по исчислению суммы налога возложена на налоговый орган, то не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В нем должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Форма налогового уведомления утверждена приказом МНС РФ от 27 июля 2004 г. № САЭ‑3‑04/440@ «О форме налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц». Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, это уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма.

Если обязанность по исчислению суммы налога возложена на налогового агента, то он представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов (п. 2 ст. 230 НК РФ). Сведения представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2‑НДФЛ.