Порядок уплаты ндфл

Рассмотрим порядок уплаты НДФЛ налоговыми агентами и налогоплательщиками.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ). В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога:

• для доходов, выплачиваемых в денежной форме, – не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода;

• для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды, – не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе (п. 7 ст. 226 НК РФ).

При этом необходимо помнить, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (п. 9 ст. 226 НК РФ).

В некоторых ситуациях налогоплательщики обязаны самостоятельно уплатить налог. Такие требования предъявляются:

• к отдельным видам доходов, при получении которых НДФЛ нужно исчислить и уплатить самим налогоплательщиком. К ним относятся доходы, указанные в ст. 228 НК РФ;

• к отдельным категориям налогоплательщиков, перечень которых определен ст. 227 НК РФ.

Более подробная информация об отдельных видах доходов и отдельных категорий граждан будет рассмотрена в разделе «Налогообложение НДФЛ отдельных видов доходов» и в главе «Особенности налогообложения».

Порядок уплаты ндфл обособленными подразделениями

У организаций, имеющих обособленные подразделения, нередко возникают вопросы о порядке уплаты этими обособленными подразделениями НДФЛ. Но, прежде чем рассмотреть порядок уплаты НДФЛ, необходимо уточнить, что является обособленным подразделением.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно‑распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более 1 месяца.

В соответствии со ст. 209 ТК РФ рабочим местом признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Необходимо заметить, что если организация не создает оборудованные рабочие места для своих сотрудников или продолжительность работ в одном населенном пункте длится не более 1 месяца, то деятельность организации в таких условиях не ведет к созданию обособленных подразделений (письмо Минфина РФ от 10 июля 2008 г. № 03‑02‑07/1‑271).

Если деятельность организации ведется более 1 месяца по адресам, отличным от адреса местонахождения, указанного в учредительных документах организации, то это рассматривается налоговым органом как деятельность через обособленное подразделение. При этом согласно ст. 83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему местонахождению, так и по местонахождению каждого своего обособленного подразделения (письмо УФНС РФ по городу Москве от 1 апреля 2008 г. № 09–14/031347).

В случае возникновения сомнений относительно признания места деятельности организации, территориально обособленного от местонахождения организации, обособленным подразделением для решения вопроса о постановке на учет в налоговых органах, рекомендуется обращаться в налоговый орган по местонахождению организации.

Налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по своему местонахождению, так и по местонахождению каждого своего обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по местонахождению обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Таким образом, головная организация обязана вести учет доходов, полученных от нее физическими лицами, отдельно по головной организации и отдельно по обособленному подразделению. Кроме того, головная организация должна уплачивать исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по своему местонахождению, так и по местонахождению обособленных подразделений. При этом она обязана оформлять отдельные платежные поручения по каждому обособленному подразделению с указанием присвоенного ему при постановке на налоговый учет КПП и соответствующего кода ОКАТО муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ (письмо УФНС РФ по городу Москве от 24 января 2008 г. № 28–11/006047).

Если сотрудник организации в течение 1 месяца работает в нескольких обособленных подразделениях, то в соответствии с письмом Минфина РФ от 24 января 2008 г. № 03‑04‑06‑01/16 НДФЛ с доходов такого сотрудника должен перечисляться в соответствующие бюджеты по местонахождению каждого такого обособленного подразделения с учетом отработанного времени в каждом обособленном подразделении.

В письме ФНС РФ от 13 марта 2006 г. № 04‑1‑03/132 «О налогообложении доходов физических лиц» отмечено, что если обособленные подразделения не имеют отдельного баланса и расчетного счета, то с доходов работников обособленных подразделений удержание НДФЛ должна осуществлять головная организация, перечисление осуществляется по местонахождению этих обособленных подразделений.

В случае если обособленное подразделение зарегистрировано в середине месяца, то НДФЛ уплачивается в бюджет по месту учета обособленного подразделения пропорционально доле дохода, начисленного за время работы в таком обособленном подразделении (письмо УФНС РФ по городу Москве от 26 декабря 2007 г. № 28–11/124267).

Согласно письму Минфина РФ от 16 января 2007 г. № 03‑04‑06‑01/4 обособленное подразделение может выполнять часть или все функции юридического лица, а также представлять его интересы в отношениях с третьими лицами в пределах полномочий, предоставленных ему юридическим лицом. Руководители обособленного подразделения в отношениях с третьими лицами действуют на основании доверенности, выданной юридическим лицом.

Если обособленное подразделение организации производит выплату дохода своим сотрудникам, а его руководитель уполномочен юридическим лицом представлять по доверенности интересы юридического лица в налоговых органах по местонахождению обособленного подразделения, то такое обособленное подразделение исполняет обязанности юридического лица как налогового агента в отношении доходов, выплачиваемых обособленным подразделением своим сотрудникам. Такое обособленное подразделение обязано исчислять, уплачивать и перечислять в бюджет по месту своего учета НДФЛ с доходов своих сотрудников.

Встречаются случаи, когда организации нарушают порядок уплаты налога и перечисляют налог не по местонахождению обособленного подразделения, а по месту учета головной организации.

В таких случаях налоговые органы часто привлекают организации к ответственности по ст. 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога, а также начисляют на неперечисленные (не полностью перечисленные) суммы налога на доходы пени в порядке, указанном в ст. 75 НК РФ. Аналогичное мнение высказано в письме ФНС РФ от 17 января 2006 г. № 04‑1‑03/21 «Об уплате налога на доходы физических лиц».

Вместе с тем в судебной практике по поводу начислений пени существуют две разных точки зрения.

В постановлении ФАС Северо‑Западного округа от 2 августа 2007 г. по делу № А56‑12516/2006 суд сделал вывод, что если НДФЛ был перечислен налоговым агентом полностью по местонахождению (месту государственной регистрации) головной организации, а не по местонахождению обособленных подразделений, то это привело к образованию недоимки в соответствующие местные бюджеты. Однако уплата налога была произведена в целом своевременно, а пени могут быть начислены в соответствии со ст. 75 НК РФ только налоговому агенту, что НК РФ не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ), следовательно, начисление пени неправомерно без учета переплаты по налогу в целом у налогового агента. Более того, несоблюдение налоговым агентом порядка уплаты НДФЛ (направление части средств вместо одного бюджета в другой) также не может служить основанием для вывода о неуплате налоговым агентом налога в срок и начисления пеней. Поскольку данный налог является единым, то пени могут быть начислены при наличии недоимки в целом по налогу.

В постановлении ФАС Западно‑Сибирского округа от 15 ноября 2007 г. № Ф04‑1290/2007(39562‑АОЗ‑7) по делу № А03‑11374/2006‑14 суд указал, что пени начисляются при непоступлении НДФЛ в бюджет определенного уровня. Уплата налога по местонахождению головной организации, а не подразделения (расположенных в одном субъекте РФ) как раз и приводит к тому, что налог поступает в другой муниципальный бюджет. Соответственно, должны начисляться пени.

Обратите внимание, что обязанность по перечислению НДФЛ в бюджет по местонахождению обособленного подразделения – представительства иностранной организации не установлена. Об этом сказано в постановлении ФАС Северо‑Западного округа от 14 января 2008 г. № А56‑2929/2007, где суд сделал правомерный вывод о наличии обязанности по перечислению НДФЛ в бюджет по местонахождению обособленного подразделения только у российских юридических лиц и об отсутствии такой обязанности у представительства иностранной организации.