Административная ответственность за нарушение налогового законодательства
1Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимаются:
• искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 %;
• искажение любой ст. (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 %.
Помимо налоговой и административной ответственности, налоговые агенты (работодатели) несут уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов (см. табл. 3).
Таблица 3.
Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов
1Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 500 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 500 000 руб.
2Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 2 500 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7 500 000 руб.
Порядок удержания ндфл
Определив сумму НДФЛ по каждому налогоплательщику – физическому лицу, налоговый агент обязан удержать начисленную сумму налога из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить в бюджет (абз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ).
Как уже упоминалось ранее, удерживается НДФЛ налоговыми агентами (работодателями) с доходов работников – налоговых резидентов РФ по общей ставке 13 %, а с доходов нерезидентов РФ – по ставке 30 % (ст. 224 НК РФ).
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты.
Причем, если заработная плата выплачивается 2 раза в месяц, то НДФЛ удерживается и перечисляется в бюджет 1 раз в месяц, при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ.
При выдаче работнику отпускных налоговый агент (работодатель) должен удержать НДФЛ в момент их выплаты (письмо Минфина РФ от 24 января 2008 г. № 03‑04‑07‑01/8).
В случае выдачи дохода в неденежной форме налог удерживается при ближайшей выплате физическому лицу денежных средств. Такое удержание можно производить из любых средств, которые выплачиваются физическому лицу: заработной платы, материальной помощи и др.
Рассмотрим, к примеру, письмо Минфина РФ от 28 ноября 2007 г. № 03‑04‑06‑01/420, в котором удерживается НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг.
При получении налогоплательщиком доходов в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг организация, являющаяся источником выплаты такого дохода, признается налоговым агентом. Следовательно, эта организация обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.
Если, помимо дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, организация осуществляет налогоплательщику выплату иных доходов, то из таких выплат должен удерживаться НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг.
В случае выплаты налогоплательщику дохода, полученного при совершении операций обмена инвестиционных паев одного инвестиционного фонда на паи другого паевого инвестиционного фонда, налоговому агенту следует удержать НДФЛ за счет сумм иных видов доходов. В частности, налог может быть удержан за счет сумм, выплачиваемых налогоплательщику при погашении паев паевого инвестиционного фонда (письмо Минфина РФ от 12 февраля 2008 г. № 03‑04‑06‑01/39).
Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 руб., перечисляется в бюджет в установленном порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение 1 месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (п. 5 ст. 226 НК РФ). В этом случае исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно.
В письме УФНС РФ по городу Москве от 13 марта 2008 г. № 28–11/023710 рассматривается ситуация, когда организация признается профессиональным участником рынка ценных бумаг. По итогам налогового периода брокер с доходов клиентов по брокерскому обслуживанию от операций купли‑продажи ценных бумаг удерживает суммы налога с 1 января по 1 февраля года, следующего за отчетным, в пределах денежных средств налогоплательщика, числящихся на счете по учету средств клиентов и расчетов по брокерским операциям с ценными бумагами. Если в установленные сроки уплаты налога денежных средств клиента было недостаточно для удержания исчисленной суммы налога, брокер обязан в течение 1 месяца с момента возникновения этого обстоятельства (т. е. до 1 марта года, следующего за отчетным) в письменной форме уведомить налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания исчисленной суммы налога в течение 1 месяца с даты окончания налогового периода и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со ст. 228 НК РФ.
Сообщение в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика не освобождает организацию от обязанностей налогового агента. Такая обязанность сохраняется вплоть до окончания соответствующего налогового периода, в котором организацией выплачивался доход физическому лицу (письмо Минфина РФ от 19 марта 2007 г. № 03‑04‑06‑01/74).
Если по каким‑то причинам сумма налога не удержана с физических лиц или удержана налоговым агентом не полностью, то налоговый агент взыскивает с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ (ст. 231 НК РФ).
Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом при предоставлении налогоплательщиком соответствующего заявления.