Глава 12

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ФИСКАЛЬНАЯ

ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА

12.1. Сущность и функции налогообложения

Содержание налога. С юридических позиций налог есть обязательный платеж, взимаемый государством с юридических и физических лиц в определенном размере и в установленный срок на основе налогового законодательства.

С институциональных позиций налог выступает как фор­ма участия хозяйствующих субъектов в формировании центра­лизованных ресурсов государства.

С экономических позиций налог есть категория, которая выражает специфические экономические отношения между го­сударством и хозяйствующим субъектом по поводу передачи ча­сти дохода в пользу государства с целью формирования условий, необходимых для выполнения им соответствующих функций.

Налог и государство — парные категории. С появлением государства появляются и налоги. Содержание и структура на­логов непрерывно трансформируются вслед за изменением фун­кций государства.

Налог выступает как своеобразная плата за поддержание цивилизованности общества.

Основными чертами налога как экономического явления выступают: 1) обязательность, пли принудительность, уплаты; 2) безвозмездность и 3) безэквивалентность.

Уплата налога выступает как обязанность налогоплатель­щика, в то время как у противоположной стороны (т. е. у госу­дарства) встречных финансовых обязательств не возникает.

Функции налога. Принято считать, что налог выполняет фискальную, распределительную, регулирующую, стимулиру­ющую, воспроизводственную и контролирующую функции.

В историческом плане фискальная (доходная; бюджетная) функция является первичной. Как говорится, государство вы­ступает в виде большого «слона», которого надо регулярно кор­мить. Налоги позволяют государству изымать часть доходов и формировать централизованные финансовые ресурсы, необходи-

344

мые для содержания органов управления, непроизводственной сферы, армии и т. д. Это означает, что уровень налогов всегда предопределяется масштабами государственных расходов.

Распределительная функция логически вытекает из ука­занной выше фискальной функции: для того чтобы иметь фи­нансовые средства, необходимо их изъять у тех, кто оные име­ет. Мобилизованные денежные средства перераспределяются государством между отраслями национальной экономики (эко­номический аспект), а также между социальными группами (социальный аспект). Не исключено, что через налоги станут изымать сверхдоходы (ренту); распределять финансовые сред­ства с целью социальной защиты малоимущих слоев населения.

Регулирующая функция налога особое значение приобрела в условиях смешанной экономики рыночного типа. Налог зареко­мендовал себя как наиболее мобильное и высокоэффективное средство регулирования государством социально-экономических процессов. Понятно, что система налогообложения должна соот­ветствовать принятой концепции экономического развития.

Из регулирующей функции непосредственно вытекает сти­мулирующая функция налога. Дело в том, что налог оказывает непосредственное воздействие на состояние и формирование эко­номического интереса того или иного хозяйствующего субъекта. Выполнение налогом стимулирующей функции предполагает:

а) адресное доведение налога до плательщика вместе с ис­ ключениями, преференциями, оговорками, специальными комментариями и т. д.;

б) выделение конкретной цели стимулирования хозяй­ ственной деятельности (сокращение или наращивание объемов производства, экология, масштабы использования того или ино­ го фактора производства; форма хозяйствования; структура се­ бестоимости; качество и цена изделия; защита отечественного товаропроизводителя и др.).

Воспроизводственная функция налога направлена на обес­печение возобновляемости процессов национального производ­ства. Предполагает полную компенсацию вовлекаемых в произ­водство экономических ресурсов.

Пример. Это касается использования предприятиями дорог общего пользования (дорожные фонды), рабочей силы (расходы по подготовке), а также природных ресурсов (компенсация нанесенного природе ущерба). Очень часто налог выступает как цена общественного блага. Признание плательщиком налога подтверждает существование со стороны общества права собственности на тот или иной природный ресурс (вода, воздух).

Контролирующая функция налога связана с тем, что в таком случае возникает возможность четко отслеживать денежные и

345

товарные потоки, саму хозяйственную деятельность. При таком контроле уточняется степень эффективности использования вов­лекаемых в производство ресурсов, устанавливается сопричаст­ность к общественным и государственным делам. Формируется налоговая дисциплина, которая предполагает своевременность платежей и расчетов, выплаты заработной платы наемному пер­соналу, а также соблюдение хозяйственного законодательства.

Динамика поступления налогов отражает динамику имею­щих место социально-экономических процессов, состояние хо­зяйственной жизни и основные тенденции развития националь­ной экономики. Последовательный экономический анализ налогообложения позволяет выявить в национальной экономи­ке позитивные и негативные явления.

Элементы налога. Ограничимся выделением 10 основных позиций:

1) налоговая норма, которая в соответствующем законе оп­ ределяет правила поведения в хозяйственной сфере;

2. субъект налога (определяется тот хозяйствующий субъект, который должен платить налог, а также налоговый агент — лицо, которое призвано быть ответственным за перечис­ ление в бюджет самого налога);

3. носитель налога — тот хозяйствующий субъект, кто ре­ ально платит налог;

4. объект налога (налогообложения) — это имущество, до­ ход или прибыль, наличие которых ведет к возникновению обя­ занности платить налог в пользу государства.

Каждый налог имеет свой объект налогообложения:

а) доход или прибыль;

б) имущество хозяйствующего субъекта;

в) ресурсы (земля, капитал, рабочая сила);

г) хозяйственная деятельность (деловые операции, оборот денежных средств, финансовые сделки с ценными бумагами и т. п.);

д) прочие действия (разовые сборы, местные виды налогов);

5. налоговая база представляет собой количественное выраже­ ние объекта налогообложения. Под ней понимается стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Для исчисления налоговой базы вводится единица измерения или условная единица, (например, «лошадиная сила» при исчислении налогооблагаемой мощности двигателя автомашины);

6. ставка налога (количественный параметр налога, при­ ходящийся на единицу налогооблагаемой базы). Налоговые став­ ки могут быть твердыми (абсолютная сумма) и процентными (доля стоимости объекта налогообложения). В свою очередь про-

346

центные ставки подразделяются на пропорциональные, про­грессивные и регрессивные.

При пропорциональной ставке сумма налога зависит только от нало­гооблагаемой базы.

При прогрессивном налогообложении ставка налога повышается вслед за увеличением объекта налогообложения. Это приводит к тому, что после вып­латы налога неравенство в присвоении чистого дохода, оставшегося в распоря­жении хозяйствующего субъекта после уплаты налога, заметно сокращается.

При регрессивном налогообложении по мере увеличения масштабов объек­та налога налоговая ставка уменьшается. Поэтому вслед за увеличением нало­гооблагаемой базы неравенство в присвоении чистого дохода возрастает;

7. налоговый период обеспечивает временную определен­ ность существования налога (год, квартал, месяц, декада); по истечении налогового периода определяется налоговая база и исчисляется сумма налога;

8. налоговые льготы устанавливаются с целью уменьшения налоговой нагрузки;

9. источник уплаты налога — экономический показатель, за счет которого производится уплата налога (доход, прибыль, надбавка к цене, чистая прибыль и т. п.);

10) способ взимания налога. Различаются кадастровые и дек­ ларируемые налоги, а также налоги, взимаемые «у источника».

а) Кадастровые налоги предполагают предварительную дифферен­ циацию объектов налога по группам с учетом определенного признака. Со­ ставляется специальный справочник, где по каждой группе указывается индивидуальная налоговая ставка. При этом величина налога не зависит от степени доходности. Например, налог на транспортное средство или на землю определяется с учетом кадастровой оценки. Используется или не используется объект налогообложения с целью получения дохода — это для налогового агента значения не имеет;

б) декларируемые налоги определяются на основе информации, ко­ торая содержится в специальном заявлении (декларации). Такой документ в установленный срок заполняет сам налогоплательщик. Налог такого рода платят после получения дохода, например, из разных источников и при его подсчете (налог на совокупный доход физических лиц и т. п.).

в) налог у источника вносится в казну одновременно с определени­ ем денежного дохода, из которого подлежит изъятию (например, подоход­ ный налог).