2.3.2. Тема 7. Акцизний збір

Акцизи - це податки, які встановлюються у вигляді надбавки до ринкової ціни, вони характерні для системи ринкового ціноутво­рення, при якому держава майже не втручається в цей процес. Вона встановлює тільки надбавку до ціни, що характеризує її дохід, який вона відсікає від обсягу реалізації товару. Розрізняють фіксо­вані і пропорційні ставки акцизів.

Фіксований акциз встановлюється на 1 пачку сигарет незалеж­но від їх сорту і ціни реалізації. Такі акцизи створюють стабільну дохідну базу бюджету, бо не залежать від коливання цін, попиту і пропозиції. Держава не втрачає при падінні цін, однак і не має додаткових надходжень при їх зростанні. Пропорційні ставки акцизів встановлюються у відсотках до обсягу реалізації і, на відміну від фіксованих, вони реагують на всі коливання цін на ринку. Державі вигідно використовувати саме пропорційні ставки при тенденції до зростання цін в умовах інфляції, бо тоді їх дохід не знецінюється.

Залежно від охоплення переліку товарів оподаткуванням акци­зи поділяються на специфічні та універсальні.

Специфічні встановлюються на окремі види товарів (лікеро-горілчані, автомобілі).

Універсальні встановлені для всього переліку реалізації товарів і послуг.

історично спочатку виникли специфічні акцизи. Перехід до універсальних акцизів пов'язаний з тим, що перелік товарів, які оподатковуються акцизами, постійно розширювався, і тому еко­номічно вигідніше було переходити до загального оподаткування товарів і послуг, ніж встановлювати ставки і обраховувати пода­ток за окремими товарами.

Перша форма універсального акцизу - податок на купівлю/ продаж. Суть цього податку полягає в тому_: що оподатковується сукупний обсяг відповідно продажу чи купівлі товарів.

Друга форма - податок з обороту, який охопив оподаткуван­ням як товарний оборот, так і послуги.

При цих двох формах оподаткування відбувається на всіх ста­діях виробництва і реалізації, таким чином воно є багаторазовим. Така система оподаткування має кумулятивний характер (пода­ток накручується на податок на кожній стадії - це основний не­долік податку з обороту).

З розвитком спеціалізації і кооперації ступінь кумулятивності зростав, і цей податок став гальмувати науково-технічний про­грес. Тому було розроблено податок на додану вартість (ПДВ). яким оподатковується лише знову створена вартість.

Об'єктом оподаткування акцизним збором для вітчизняних товарів є обороти з реалізації підакцизних товарів: обороти з реалізації товарів для промислової переробки, передачі товарів у середині підприємства для потреб власного споживання, а та­кож своїм працівникам; з реалізації товарів без оплати їх вартості, а також в обмін на інші товари, роботи, послуги; передачі безоплат­но або з частковою оплатою товарів іншим підприємствам та фізичним особам; з реалізації продукції, виготовленої на даваль­ницьких умовах (із сировини замовника).

Об'єктом оподаткування імпортних товарів є їх митна вартість з урахуванням фактично сплачених сум мита, або їх кількісні показники у фізичному вимірі.

Перелік підакцизних товарів, як правило, включає в себе пред­мети розкошу та високорентабельні товари, споживання яких дер­жава намагається обмежити.

Так, в Україні оподатковуються:

♦ алкогольні і тютюнові вироби;

♦ транспортні засоби;

♦ нафтопродукти;

♦ кава, шоколад;

♦ ювелірні, шкіряні та хутрові вироби. Розрізняють такі ставки акцизного збору:

а) тверді або фіксовані {на одиницю товару в кількісному ви­разі);

б) відсоткові {тобто у відсотках до оборотів з реалізації то­варів).

Суму акцизного збору визначають за формулами:

Σ Акц.зб. = [(С/в + Приб.) - Ставка акц.зб%] : 100%

Σ Акц.зб. імпорт = (Митна варт. шов. + Мито) * Ставка акц. зб.%

100%

Акцизний збір з товарів, ставки по яким визначені в ЄВРО або в інших фіксованих одиницях (в національній валюті), обчислюєть­ся виходячи з натуральних показників відповідного товару в кількісному виразі. До того ж, по вітчизняних товарах, для визна­чення акцизного збору, сума в ЄВРО перераховується у валюту України за курсом Національного банку України на перший день місяця, в якому здійснюється відвантаження товарів, і залишаєть­ся незмінною протягом місяця. А по товарах, що ввозяться в Україну - на день митного оформлення товарів або придбання марок акцизного збору,

Позитивні риси непрямих податків:

а) забезпечують швидке надходження грошей до бюджету;

б) вирішується проблема міжбюджетних відносин за рахунок того, що споживання більш-менш рівномірне в територіаль­ному розрізі, таким чином забезпечуються стабільні подат­кові надходження від податків на споживання до місцевих бюджетів;

в) справляють значний вплив на саму державу. Держава по­винна забезпечити умови для розвитку виробництва і сфе­ри послуг, оскільки чим більша реалізація, тим більші над­ходження до бюджету;

г) здійснюють вплив на споживачів регулюючи рівень цін в

державі. Негативні сторони непрямих податків:

а) зворотна пропорційність платоспроможності покупців. Не­прямі податки носять регресивний характер відносно до­ходів.

б) справляння ПДВ призводить до втручання податкових органів у діяльність підприємств.

Історичний розвиток системи оподаткування призвів до по­ступового розмивання чітких відмінностей між прямими та непря­мими податками. Універсальні форми непрямого оподаткування при перенесенні їх з сфери реалізації у сферу виробництва ма­ють багато ознак прямого оподаткування.

Вивчити Декрет КМУ "Про акцизний збір" №18-92 від 26.12.1992 (із змінами і доповненнями) та Закон України "Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби" №329/95-ВР від 13.02.98.

Питання для самоконтролю:

1. Акцизний збір і особливості його обчислення в Україні.

2. Платники акцизного збору.

3. Дайте визначення об'єктів оподаткування.

4. Особливості оподаткування акцизним збором алкогольно-тютюнових виробів.