2.3. Змістовий модуль 3.Податки на споживання

2.3.1. Тема 6. Податок на додану вартість

ПДВ - це один із найбільшрозповсюджених універсальних ак­цизів у світі. Започатковано оподаткування доданої вартості у Франції у 1955р. Теорію цього податку і механізм застосування запропонував французький економіст Лоре. Найбільший вплив і розповсюдження ПДВ отримав у 1957 році у зв'язку зі створен­ням Європейського економічного співтовариства. Всі країни - члени ЄС застосовують ПДВ. Більше того, це єдина форма універсаль­ного акцизу, яку їм дозволено застосовувати.

Особливістю ПДВ, на відміну від податку з обороту є ге, що він не поширюється на додану вартість, яка вже була раніше опо­даткована. Хоча податок стягується багаторазово він охоплює щоразу тільки новостворену вартість. Він не складний в обчис­ленні, забезпечує сталі надходження, оскільки додана вартість досить стабільний показник.

Надходження ПДВ рівномірно розповсюджуються по території країни, що частково вирішує проблему взаємовідносин між цент­ральним і місцевим бюджетами.

Додану вартість, яка є об'єктом оподаткування, визначають трьома методами. У зв'язку з цим виділяють 3 форми ПДВ:

♦ товарна або продуктова:

♦ дохідна або прибуткова;

♦ споживча,

У відповідності до продуктової форми додана вартість на кожній стадії виробництва та обігу товарів визначається шляхом зменшення ціни реалізації на вартість використаних для цього ма­теріальних ресурсів. Витрати, що пов'язані з купівлею та експлу­атацією основних фондів, вираховуються і т.ч. оподатковуються разом з іншими елементами вартості.

Дохідна форма дає можливість часткового зменшення об'єкта оподаткування на суму витрат, пов'язаних з купівлею та експлуа­тацією основних фондів, але тільки у розмірах її амортизації.

Споживча форма дозволяє одразу зменшити додану вартість на вартість основних фондів у момент купівлі. Це важлива перевага, оскільки така форма розрахунку у випадку оподаткування доданої вартості не може негативно впливати на інвестиції в основні фонди.

Визначення сум сплати ПДВ може проводитися різними спо­собами;

♦ метод віднімання - додана вартість розраховується як різни­ця між сумами продажу та купівлі, а потім до неї застосовується ставка оподаткування;

♦ метод додавання - складають окремі елементи доданої вар­тості, а потім до неї застосовується ставка оподаткування;

♦ кредитний метод - попередня сума доданої вартості не роз­раховується, а сума, що підлягає сплаті, визначається шляхом віднімання з податкового зобов'язання, суми ПДВ, що отримана при продажу товарів, робіт, послуг податкового кредиту, який зазначенов накладній на купівлю.

Кредитний метод має 2 важливі переваги:

♦ сприяє скороченню адміністративних витрат, пов'язаних з обслуговуванням механізму дії податку. Певним чином забезпе­чується самоконтроль платників за правильністю сплати податків;

♦передбачає можливість застосування декількох ставок ПДВ. При застосуванні ПДВ використовуються 2 принципи:

1. Принцип місця призначення.

2. Принцип країни походження.

Згідно з принципом місця призначення ПДВ стягується з усіх товарів і послуг, які були ввезені до країни для кінцевого спожи­вання. Базою оподаткування ПДВ у рамках всієї економіки є ВВП -валові інвестиції +(-) сальдо експорту (імпорту).

Відповідно до принципу країни походження оподатковуються товари, які виробляються в даній країні. Згідно з цим принципом оподатковується експорт і не оподатковується імпорт. По суті. ПДВ згідно з цим принципом виступає податком на виробницт­во продукції. Базою оподаткування ПДВ виступає ВВП - ВІ (ва­лові інвестиції). Цей принцип ПДВ почав застосовуватися в краї­нах Європейського союзу з 1993р.

Зверніть увагу на порядок нарахування податку на додану вартість :

1. Для товарів, що обкладаються митом і акцизним збором:

Σ ПДВ = (Митн.варт. + Σ мита + Σ акцизу) * 20%

100%

2 Для товарів, що обкладаються тільки митом:

Σ ПДВ = (Митн.варт. + Σ мита) * 20%

100%

3. Для товарів, що оподатковуються тільки акцизом:

ПДВ = (Варт. товару + акцизу) * 20%

100%

4. Для товарів, що не обкладаються ні митом, ні акцизом:

ПДВ = Варт. товару * 20%

100%

Питання для самоконтролю:

1. Розкрийте економічну суть податку на додану вартість.

2. Назвіть методи розрахунку доданої вартості та принципи застосування ПДВ.

3. Дайте визначення платника, бази оподаткування, об'єкта, термінів сплати, пільг згідно з Законом України "Про ПДВ" № 168/97-ВР від 03.04.1997.