I «Необоротні активи»;

II «Оборотні активи»;

III «Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття».

Як бачимо, вписуваний розділ IV «Необоротні активи та групи вибуття» (рядок 275) тепер є постійним розділом III нової форми Балансу. А витрати майбутніх періодів (дані з колишнього розділу III) тепер відображаємо в рядку 1170 в складі оновленого розділу II «Оборотні активи».

Новою статтею Балансу також є рядок 1015 «Iнвестиційна нерухомість».

Нагадаємо, що відповідно до П(С)БО 32 інвестиційна нерухомість — це власні або орендовані на умовах фінансової оренди земельні ділянки, будівлі, споруди, які розташовуються на землі, утримувані з метою отримання орендних платежів та/або збільшення власного капіталу, а не для виробництва та постачання товарів, надання послуг, адміністративної мети або продажу в процесі звичайної діяльності.

Пасив Балансу тепер складається з чотирьох обовязкових розділів і одного -додаткового:

I «Власний капітал»;

II «Довгострокові зобов'язання і забезпечення» (замість попередніх розділів II «Забезпечення наступних витрат та платежів» III «Довгострокові зобов'язання»);

III «Поточні зобов'язання і забезпечення» (аналог колишнього розділу IV «Поточні зобов'язання»);

IV «Зобов'язання, пов'язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття» (раніше ця інформація відображалась у вписуваному рядку 605 розділу IV «Поточні зобов'язання»).

Дані колишнього розділу V «Доходи майбутніх періодів» тепер показуємо в однойменному рядку 1665 розділу III «Поточні зобов'язання і забезпечення». Відповідність рядків нової форми Балансу рядкам старої форми показано у таблиці 1.

Трансформаційна таблиця: відповідність рядків нової форми Балансу рядкам старої форми

Нова форма Стара форма

Назва рядка Код рядка Код рядка

Актив

I. Необоротні активи

Нематеріальні активи 1000 010

первісна вартість 1001 011

накопичена амортизація 1002 012

Незавершені капітальні інвестиції 1005 020

Основні засоби 1010 030

первісна вартість 1011 031

знос 1012 032

Iнвестиційна нерухомість 1015* 056 - 057 = 055

Довгострокові біологічні активи 1020* 035 = 036 - 037

Довгострокові фінансові інвестиції:

які обліковуються за методом участі у капіталі інших підприємств 1030 040

інші фінансові інвестиції 1035 045

Довгострокова дебіторська заборгованість 1040 050

Відстрочені податкові активи 1045 060

Iнші необоротні активи 1090 070

Усього за розділом I 1095

II. Оборотні активи

Запаси 1100* 100, 120, 130, 140

Поточні біологічні активи 1110 110

Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги 1125** 160 = 161 - 162

Дебіторська заборгованість за розрахунками:

за виданими авансами 1130 180

з бюджетом 1135 170

у тому числі з податку на прибуток 1136 з рядка 170

Iнша поточна дебіторська заборгованість 1155 210

Поточні фінансові інвестиції 1160 220

Гроші та їх еквіваленти 1165* 230, 231, 240

Витрати майбутніх періодів 1170 270 (розділ III)

Iнші оборотні активи 1190 250

Усього за розділом II 1195

III. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття 1200 275 (розділ IV)

Баланс 1300

Пасив

I. Власний капітал

Зареєстрований капітал 1400 300, 310

Капітал у дооцінках 1405 з рядка 330 оборот за рах. 423

Додатковий капітал 1410 320, 330

Резервний капітал 1415 340

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) 1420 350

Неоплачений капітал 1425 360

Вилучений капітал 1430 370

Усього за розділом I 1495

II. Довгострокові зобов'язання і забезпечення

Відстрочені податкові зобов'язання 1500 460

Довгострокові кредити банків 1510 440

Iнші довгострокові зобов'язання 1515 450, 470

Довгострокові забезпечення 1520 з рядків 400, 410 — довгострокові

Цільове фінансування 1525 420

Усього за розділом II 1595

III. Поточні зобов'язання і забезпечення

Короткострокові кредити банків 1600 500

Поточна кредиторська заборгованість за:

довгостроковими зобов'язаннями 1610 510

товари, роботи, послуги 1615 530

розрахунками з бюджетом 1620 550

у тому числі з податку на прибуток 1621 з рядка 550

розрахунками зі страхування 1625 570

розрахунками з оплати праці 1630 580

Поточні забезпечення 1660 з рядків 400, 410 — поточні

Доходи майбутніх періодів 1665 630 (розділ V)

Iнші поточні зобов'язання 1690 610, 560

Усього за розділом III 1695

IV. Зобов'язання, пов'язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття 1700 605 (вписуваний)

Баланс 1900

* Статті, позначені зірочкою, деталізуються в додаткових рядках. Докладніше див. у статті.

** Докладніше про відображення дебіторської заборгованості — нижче.

Згідно з п. 4 розділу II НП(С)БО 1, підприємства можуть додавати статті зі збереженням їх назви і коду рядка з переліку додаткових статей фінзвітності, наведених у додатку 3 до НП(С)БО 1 за умови, що стаття відповідає таким критеріям:

— інформація є суттєвою;

1 Суттєвою є інформація, відсутність якої може вплинути на рішення користувачів фінзвітності. Суттєвість інформації визначається відповідними НП(С)БО або МСФЗ та керівництвом підприємства.

— оцінку статті може бути достовірно визначено.

НП(С)БО 1 наголошує, що «підприємства можуть» додавати статті з переліку додаткових. Ми ж виходячи із принципів підготовки та складання фінзвітності вважаємо: якщо інформація, яку може бути наведено у додатковому рядку, передбаченому додатком 3 до НП(С)БО 1, відповідає межі суттєвості, встановленій нормативними актами з бухобліку або визначеній керівництвом підприємства, то підприємство не може, а зобов'язане включати такі рядки до фінансової звітності та наводити там відповідні показники.

Така деталізація стосується, зокрема, статей, які були у попередній формі балансу, але яких немає в основній формі нового зразка.

Так, наприклад, в активі Балансу в рядку 1015 наводимо залишкову вартість інвестиційної нерухомості. А її первісну вартість та знос можна (або потрібно, залежно від суттєвості цієї інформації) наводити у додаткових рядках 1016 «Первісна вартість інвестиційної нерухомості» та 1017 «Знос інвестиційної нерухомості».

Аналогічне стосується статті активу 1020 «Довгострокові біологічні активи». Їх первісна вартість та накопичена амортизація наводяться в рядках 1021 та 1022 відповідно.

Стаття 1100 «Запаси» також відображається згорнуто. Але в додаткових рядках можна деталізувати в розрізі їх видів, якщо ці групи є суттєвими: виробничі, незавершене виробництво, готова продукція та товари.

У рядку 1025 «Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги» наводимо чисту реалізаційну вартість цієї статті обліку. Для визначення чистої реалізаційної вартості на дату балансу обчислюється величина резерву сумнівних боргів. Увага: якщо вартість резерву сумнівних боргів вилучено зі складу дебіторської заборгованості, то сама вартість резерву не включається до складу «Iнших резервів», що відображаються у додатковій статті 1435 пасиву.

Питання 3. Підготовка облікових даних для складання балансу

Бухгалтерський баланс складається на основі даних поточного бухгалтерського обліку, згрупованих в Головній книзі, журналах-ордерах і даних аналітичного обліку.

Більшість балансових статей заповнюють по даним Головної книги про залишки (сальдо) синтетичних рахунків на звітну дату.

Перед складанням бухгалтерського балансу за станом на 1 число кожного місяця звіряють дані обороту і сальдо аналітичного обліку з оборотами і сальдо на відповідних аналітичних рахунках.

При складанні річного балансу підрахунок узагальнюючих показників і виведення сальдо на 1.01 наступного за звітним роком супроводження збіркою цих даних з фактичними залишками актива і пасиву, отриманих при їх інвентаризації.

Визначення фактичних залишків матеріально-виробничих залишків здійснюється шляхом обов'язкового підрахунку, зважування, заміру присутності матеріально-відповідальних осіб.

Для виявлення результатів інвентаризації складаються відповідні відомості заставляння, в які вносяться ТМЦ і виявлені по ним відхилення від облікових даних.

Відхилення визначаються шляхом звірки даних інвентаризаційних описів з даними аналітичного обліку.

Розходження фактичної наявності матеріальних цінностей регулювання в такому порядку:

1. на нестачі матеріальних цінностей в лімітах норм природної нестачі списується на витрати виробництва згідно типовому положенню №473 "По плануванню, обліку і калькулюванню собівартості продукції";

2. нестачі матеріальних цінностей вище норм природної нестачі, а також втрати від їх псування відшкодовується винними особами, а у випадку, якщо їх не установлено або у відшкодуванні відмовлено судом, - відносяться на результати господарської діяльності;

3. залишки ТМЦ відносяться на результати господарської діяльності.

Сума нестач і витрат від крадіжки та псування цінностей, по яким під час складання звіту про встановлення винних осіб і віднесення на них нестачі і втрат або списання з балансу не вирішено, а також заборгованість з винних осіб по відшкодуванню збитків від крадіжок, нестачі та псування ТМЦ відображають по рядку 240 балансу "Дебіторська заборгованість інших дебіторів".

Визначення фактичних залишків НЗП, незакінченого капітального будівництва, ремонту проводиться по технічним розрахункам, передбаченим галузевими Інструкціями по плануванню, обліку і калькуванню собівартості продукції, з вказанням стадії і ступеня готовності об'єкта, кількості і об'єму робіт.

При визначенні фактичних залишків майбутніх витрат і платежів слід враховувати зміни порядку визначення резерву на оплату відпусток, які передбачають неврахування в розрахунок суми цього резерву, суми оплати відпусток за рахунок прибутку.

Кількість днів відпусток, невикористаних всіма робітниками підприємства, по яким створюється резерв, нім може бути використаний більше ніж за два роки.

Ця кількість повинна бути зменшена на кількість днів відпусток, наданих за рахунок майбутнього невідробленого періоду, отже, при вирахуванні фактичних лишків резервів на оплату відпусток необхідно до суми сього резерву додати суму страхових зборів на обов'язкове державне страхування, вирахувану з врахуванням вказаних змін порядку резерва.

Визначення фактичних залишків заборгованості по рахунку розрахунків потребує передачі від підприємств-кредиторів виписок (актів звірок) про їх заборгованості по таким рахункам: 62, 76, 63, а якщо лишилась заборгованість, що виникла до 01.07.97 р., то і по рахунку 45.

Підприємства - дебітори зобов’язані протягом 10 днів з дня отримання актів звірок підтвердити заборгованість або повідомити свої заперечення (інструкція №69 по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, ТМЦ, грошових коштів, документів і розрахунків, затверджена МФУ від 11.08.94 зі змінами і доповненнями по Наказу 268 від 5.12.97).

Якщо до кінця року розмовки по рахунку розрахунків не усунено або лишились невиясненими, то сума розрахунків відображається кожною стороною в своєму балансі.

Виключення складають розрахунки з банками, фінансовими і податковими органами, на яких неврегульованість сум не допускається.

Визначення фактичних залишків основних фондів і нематеріальних активів потребує встановлення наявності основних фондів і нематеріальних активів шляхом перевірки технічної документації, огляду об'єктів і перевірки зберігальних документів по нематеріальним активам.

Виявлені необліковані об'єкти основних засобів оцінюється згідно сучасній відновлюваній вартості, а їх знос по діючому технічному стану. І таким чином відображається в балансі по статтям початкової і литкової вартості.