Тема 11. Правове регулювання аудиторської діяльності

1. Поняття і мета аудита та аудиторської діяльності.

2. Правові основи аудиторської діяльності.

3. Принципи аудиторської діяльності.

4. Незалежність аудитора.

5. Види аудита.

6. Аудиторський висновок та його правове значення.

1. Поняття і мета аудита та аудиторської діяльності.

У сфері господарювання значна роль належить аудиторській діяльності, яка визначається ч. 1 ст. 4 Закону «Про аудиторську діяльність» (в редакції Закону від 14.09.2006 р. № 140-У) як підприємницька діяльність, яка включає в себе ор­ганізаційне і методичне забезпечення аудиту, практичне виконання аудиторських перевірок (аудит) та надання інших аудиторських послуг.

В своєю чергу ч. 2 ст. 4 названого Закону закріплює зміст поняття «аудит» - перевірка даних бух­галтерського обліку і показників фінансової звітності суб'єкта господарювання з метою висловлення незалежної думки аудитора про її достовірність в усіх сут­тєвих аспектах і відповідність вимогам законів України, положень (стандартів) бухгалтерського обліку або інших правил (внутрішніх положень суб'єктів госпо­дарювання) згідно із вимогами користувачів.

Метою аудиту або аудиторської діяльності є захист інтересів користувачів фінансової та іншої економічної інформації.

2. Правові основи аудиторської діяльності.

Спеціальне правове регулювання аудиторської діяльності здійснюють:

кодекси:

ГК України (параграф 4 «Аудит» глава 35);

ЦК України (глава 63 «Послуги. Загальні положення»);

закони:

від 22.04.1993 р. «Про аудиторську діяльність» (в редакції Закону від 14.09.2006 р. № 140-У (далі - Закон);

від 16.07.1999 р. «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»;

укази Президента: в тому числі від 20.07.1995 р. «Про Національний аудитор­ський комітет України»;

відомчі нормативно-правові акти:

Аудиторської палати України (АПУ):

• Положення про сертифікацію аудиторів, затв. рішенням АПУ від 27.12.1997 р. № 60/5;

• Національні стандарти аудиту, затв. рішенням АПУ від 18.12.1998 р. № 73;

• Кодекс професійної етики аудиторів України, затв. рішенням АПУ від 18.12.1998 р.№73;

• Положення про Реєстр суб'єктів аудиторської діяльності, затв. рішенням АПУ від 31.10.2000 р.;

Національного банку України:

• постанова Правління Нацбанку України № 271 від 16.07.2001 р. «Про за­твердження Положення про Кваліфікаційну комісію Національного банку України з питань сертифікації аудиторів, тимчасових адміністраторів та ліквідаторів банківських установ та Положення про сертифікацію ауди­торів банківських установ»;

• Постанова Правління Нацбанку України № 387 від 09.09.2003 р. «Про затвердження Положення про Комітет з питань сертифікації аудиторів банків та внесення змін до Положення про Квалі­фікаційну комісію Національного банку України з питань сертифікації ау­диторів, тимчасових адміністраторів та ліквідаторів банківських установ»;

• постанова Правління Нацбанку України № 388 від 09.09.2003 р. «Про за­твердження Положення про сертифікацію аудиторів банків»;

Національної (Державної) комісії з цінних паперів та фондового ринку (ДКЦПФР):

• рішення ДКЦПФР 02.11.2006 № 1227 «Про затвердження Положення про особливості здійснення діяльності з управління активами інституційних інвесторів»;

• рішення ДКЦПФР від 09.11.2006 № 1271 «Про затвердження Порядку ведення реєстру аудиторів та аудиторських фірм, які можуть проводити аудиторські перевірки фінансових установ, що здійснюють діяльність на ринку цінних паперів»;

рішення ДКЦПФР від 19.12.2006 № 1528 «Про затвердження Положення щодо підготовки аудиторських висновків, які подаються до Державної ко­місії з цінних паперів та фондового ринку при розкритті інформації емітен­тами та професійними учасниками фондового ринку»;

- та ін.;

Національної (Державної) комісії з регулювання ринків фінансових послуг України (ДКРРФП);

- Розпорядження ДКРРФП № 86 від 19.02.2004 р. «Про затвердження По­рядку ведення реєстру аудиторів, які можуть проводити аудиторські пере­вірки фінансових установ» та ін.