8.3. Особенности анализа консолидированной отчетности

Анализ данных консолидированной отчетности проводится по следующему алгоритму:

- сначала проводится комплексная оценка каждой организации из группы

- далее проводится оценка сводных отчетных данных.

Такая последовательность действий позволяет оценить деятельность группы организаций в разрезе по каждой из них и в комплексе по всему объединению.

8.4 Значение формирования отчетности в разрезе по сегментам. Факторы выделения сегментов

Очень часто пользователи отчетности многоотраслевых компаний или предприятий, имеющих широкую географию рынков сбыта, сталкиваются с проблемой оценки того, как отдельные направления бизнеса влияют на результаты деятельности организации в целом.

Объединение в одних статьях отчетности информации, характеризующей деятельность в разрезе отдельных сегментов, затрудняет внешним пользователям возможность оценить риски развития каждого отдельного направления бизнеса и, следовательно, всего бизнеса в целом. Именно поэтому в международной и российской практике учета предусмотрены требования по раскрытию информации в разрезе отдельных сегментов. Значимость такой информации определяется тем, что уровень риска по различным видам продуктов, географическим зонам или наиболее крупным показателям может значительно различаться. Это становится все более актуальным для России, где многие организации имеют филиалы, представительства, дочерние и зависимые организации, осваивающие различные рынки сбыта.

В Российском законодательстве требования по формированию информации о сегментах в отчетности определяются ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»

Согласно ПБУ 12/2000 информация по сегменту – информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации.

Операционный сегмент – часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг.

Географический сегмент – часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации.

При выделении информации по операционным сегментам несколько видов товаров, работ, услуг могут быть объединены в однородную группу при условии сходства по всем или большинству из следующих факторов:

а). назначению товаров, работ, услуг;

б). процессу производства товаров, выполнения работ;

в). потребителям (покупателям) товаров, работ, услуг;

г). методам продажи товаров и распространения работ, услуг;

д). системам управления деятельностью организации (если применимо).

При выделении информации по географическим сегментам следует исходить из:

а). сходства условий, определяющих экономические и политические системы государств, на территории которых ведется деятельность организации;

б). наличия устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических регионах;

в). сходства деятельности;

г). рисков, присущих деятельности организации в определенном географическом регионе;

д). общности правил валютного контроля;

е). валютного риска, связанного с деятельностью организации в определенном географическом регионе.

Формирование информации по географическому сегменту может осуществляться по определенному государству или нескольким государствам, региону или регионам в Российской Федерации.

При географическом сегментировании необходимо оценить зависимость предприятия от рисков, определяющихся спецификой различных регионов. Риски, которым подвержено предприятие, и уровень его рентабельности зависят от размещения его активов и рынков сбыта товаров, услуг. Это позволяет выделить два типа географических сегментов, основанных на:

- размещении активов;

- размещении рынков сбыта и покупателей организации.

Организация самостоятельно определяет, какой из двух типов географических сегментов характерен для нее в большей степени.

Отдельный операционный или географический сегмент является отчетным, если информация по нему подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Для того, чтобы операционный или географический сегмент считался отчетным, необходимо, чтобы значительная величина его выручки была получена от продажи внешним покупателям, а также выполнялось одно из следующих условий:

- выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10 % общей суммы выручки всех сегментов;

- финансовый результат деятельности данного сегмента составляет не менее 10 % суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов;

- активы данного сегмента составляют не менее 10 % суммарных активов всех сегментов.

Кроме того, должно выполняться следующее условие – выделенные сегменты должны составлять не менее 75 % выручки организации (по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»). Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, приходится менее 75 % выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют они указанным условиям или нет.

При этом следует помнить, что в бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена последовательность в выделении отчетных сегментов: если сегмент выделялся ранее, то его необходимо включить в отчетный период независимо от выполнения названных условий.