7.3 Информационно-аналитические возможности Пояснений к бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах
Приказом Минфина Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» рекомендованы образцы форм, для отражения информации, детализирующей отчетные данные и позволяющей более полно охарактеризовать финансово-хозяйственную деятельность организации.
Анализ нематериальных активов. Информация, представленная в разделе формы Пояснения «Нематериальные активы» позволяет заинтересованным пользователям провести детальный анализ состава, структуры, динамики и движения нематериальных активов организации. Следует отметить, что нематериальные активы и основные средства предприятия отражаются в балансе по остаточной стоимости, а вПояснениях приводятся по первоначальной стоимости.
Анализ основных средств. Поскольку практически в любой организации основные средства являются преобладающей частью внеоборотных активов, анализ их состава, структуры, движения и эффективности использования представляет особую значимость.
При проведении анализа определяют долю активной части основных средств, непосредственно участвующих в производственно-технологическом процессе, их доля в общей величине основных средств рассчитывается по формуле:
Снижение данного показателя в динамике расценивается как неблагоприятная тенденция, свидетельствующая о сокращении производственных возможностей организации. Повышение удельного веса активной части основных средств способствует технической оснащенности организации и увеличению возможности получения дополнительных доходов.
Значительное внимание в процессе анализа должно быть уделено анализу движения основных средств, что позволяет оценить политику организации в отношении их формирования и выбытия. Основными показателями, характеризующими движение основных средств, являются следующие коэффициенты:
Для оценки технического состояния основных средств используются следующие коэффициенты: коэффициент износа и коэффициент годности.
Коэффициент износа характеризует долю стоимости основных средств, списанную на затраты в предшествующих периодах и рассчитывается по формуле:
Дополнением этого показателя до 100% (или 1) является коэффициент годности.
Оба этих коэффициента используются в анализе для характеристики состояния основных средств, как в целом по предприятию, так и по отдельным их видам.
При низком значении коэффициента износа организация имеет возможность использовать основные средства в качестве залога при получении кредита. Значение коэффициента износа более чем 50% считается нежелательным. Положительная динамика коэффициента годности свидетельствует о снижении доли изношенной части основных средств. Более подробный анализ предполагает определение перечисленных коэффициентов по отдельным группам основных средств. Следует отметить некоторую условность указанных коэффициентов, так как их значения зависят от применяемых организацией способов начисления амортизации, кроме того, при их расчете не учитывается интенсивность использования основных средств (например, сменность работы оборудования), т.е. не отражается фактическая изношенность основных средств.
На следующем этапе анализа рассчитываются коэффициенты, характеризующие степень эффективности использования основных средств. Обобщающим показателем эффективности использования основных средств является показатель его фондоотдачи, который отражает объем продаж продукции, приходящийся на рубль среднегодовой стоимости основных средств. Для детального исследования эффективности использования основных средств показатели фондоотдачи рассчитывают по их основным группам, а также рассматривают в динамике за ряд лет при условии обеспечения сопоставимости данных.
Особое внимание в процессе анализа фондоотдачи уделяется факторному анализу, т.е. количественному измерению влияния различных факторов на результативный показатель.
Анализ долгосрочных финансовых вложений. Раздел «Долгосрочные финансовые вложения» отражает затраты на долевое участие в уставном капитале других организаций, приобретение акций и облигаций на долговременной основе. Анализ направлений долгосрочных финансовых вложений позволяет судить о возможности получения дохода организацией в настоящий момент или в будущем. Например, затраты на долевое участие в уставном капитале других организаций вернуть полностью возможно только в случае уменьшения уставного капитала или ликвидации организации (если останется ликвидируемое имущество для погашения паевых взносов в уставный капитал). Акции и облигации можно продать другим организациям и вернуть в оборот затраченные деньги.
Анализ краткосрочных финансовых вложений. Важным моментом при проведении анализа ликвидности организации является анализ состава и структуры краткосрочных финансовых вложений, которые включают затраты на приобретение акций и облигаций на срок до одного года, а также кредиты и займы. Обычно, финансовые вложения на краткосрочной основе быстро обращаются в денежные средства, однако, аналитику следует иметь в виду их различную ликвидность. Например, депозитные вклады и предоставленные другим организациям займы вернуться в сроки, указанные в договоре, а не в момент возникновения в этом необходимости.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Особое внимание при анализе платежеспособности следует обратить на сбалансированность дебиторской и кредиторской задолженности, просроченную задолженность, наличие значительных сумм которой следует рассматривать как существование у предприятия финансовых затруднений. По возможности следует оценить достоверность дебиторской задолженности и скорректировать ее величину на сумму маловероятных для взыскания долгов, рост доли которых в составе дебиторской задолженности ведет к снижению ликвидности активов. При привлечении долгосрочных кредитов и займов целесообразно рассчитать коэффициент прибыли на долгосрочные обязательства, который определяется как отношение чистой прибыли к долгосрочным обязательствам и косвенно показывает возможности погашения долгосрочных кредитов. Его следует сравнивать со ставками процентов за кредиты.
Анализ расходов по обычным видам деятельности позволяет: определить абсолютное отклонение отдельных видов расходов по обычным видам деятельности в отчетном году по сравнению с предыдущим; рассчитать структуру расходов и ее изменение в отчетном году по сравнению с предыдущим; исчислить показатели расходоемкости продукции, товаров, работ, услуг; проанализировать изменение остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов; сравнить темпы роста продаж продукции с темпами роста затрат, связанных с ее производством и реализацией.
Анализ расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Организации, выполняющие НИОКР собственными силами или являющиеся заказчиками по ним, приводят данные о наличии на начало и конец отчетного года, поступлении и списании расходов на НИОКР по каждому виду работ. Кроме того, справочно приводится информация о состоянии на начало и конец отчетного периода суммы расходов по незаконченным НИОКР, а также указываются суммы, не давшие положительных результатов расходов по НИОКР, отнесенные на прочие расходы.
Анализ расходов на освоение природных ресурсов. На финансовый результат деятельности организации за отчетный год оказывает влияние величина расходов на освоение природных ресурсов, поскольку они произведены в текущем году, а относятся к будущим отчетным периодам и подлежат равномерному включению в состав прочих расходов организации. Организации, ведущие освоение природных ресурсов, приводят сведения об остатках на начало периода, поступлении, списании и остатках на конец отчетного периода сумм расходов на освоение природных ресурсов, справочно информацию о состоянии на начало и конец года сумм расходов по участкам недр, не законченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическим изысканиям и прочим аналогичным работам, а также сумм расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы как безрезультатные.
Для проведения качественного анализа финансового положения по данным бухгалтерской отчетности значительное внимание должно быть уделено информации, содержащейся в разделе формы «Обеспечения». Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств. Данные сведения содержат информацию о векселях полученных и векселях выданных, данные об имуществе, находящемся в залоге с расшифровкой по статьям: объекты основных средств; ценные бумаги и иные финансовые вложения; прочее.
На финансовое состояние организации оказывает влияние величина средств, полученных в виде государственной помощи, сведения о которой отражены в разделе «Государственная помощь». Информация этого раздела раскрывает характер и величину бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном и предыдущем году, а также сумму по состоянию на начало и конец периода бюджетных кредитов и их движение.
При детализации показателей раздела «Доходные вложения в материальные ценности» раскрывается информация о наличии на начало и конец отчетного года и движении имущества для передачи в лизинг, имущества, предоставляемого по договору проката и прочих видах доходных вложений в материальные ценности, а также сведения об их амортизации.
Использование информации, содержащейся в приложениях и пояснениях финансовой отчетности, позволяет получить полную и объективную картину финансового положения и финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.
Тема 8. Особенности анализа консолидированной отчетности. Специфика анализа сегментарной отчетности
|
|
План темы:
Значение и нормативное регулирование порядка составления консолидированной отчетности
Этапы составления консолидированной отчетности
Особенности анализа консолидированной отчетности
Значение формирования отчетности в разрезе по сегментам
Факторы выделения сегментов. Порядок раскрытия сведений о сегментах в отчетности
Анализ сегментов предприятия