7.2. Анализ влияния учетной политики организации на формирование показателей финансовой отчетности

Характерной чертой современного учета является его творческий характер, проявляющийся в том, что специалисты могут применять различные методы учета, поэтому особое место в понимании финансовой отчетности организации имеет знание учетных принципов и правил, на основании которых она сформирована.

Способы ведения бухгалтерского учета отражаются в учетной политике. Организация самостоятельно выбирает один из нескольких способов, допускаемых законодательством Российской Федерации, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерской учет. Если же по конкретному вопросу не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то главным бухгалтером организации при создании учетной политики разрабатывается способ ведения учета в соответствии с бухгалтерскими стандартами.

Таким образом, предприятие имеет возможность увеличивать или уменьшать размер прибыли за счет выбора того или иного способа оценки активов и порядка их списания, установления сроков использования и т.д. В результате значения показателей, характеризующих финансовое состояния предприятия и результаты его деятельности, зависят от выбранных способов учета, поэтому при анализе необходимо выяснить какие методы и способы учета применяет организация, и имели ли место факты изменения учетной политики в сравниваемых периодах.

В соответствии ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»: «Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности» (п.11).

В составе информации об учетной политике раскрытию подлежат следующие сведения:

о способах определения дохода и финансового результата по договорам на строительство (ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»);

о способах пересчета валют для статей, в основе которых лежат суммы в иностранной валюте (ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»);

о способах оценки МПЗ по их группам (видам) и о последствиях изменений способов оценки МПЗ (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»);

о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств и способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, и о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (ПБУ 6/01 «Учет основных средств»);

о порядке признания выручки организации и о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности (ПБУ 9/99 «Доходы организации»);

о порядке признания коммерческих и управленческих расходов (ПБУ 10/99 «Расходы организации»);

о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства и принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов, о способах начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизации по нематериальным активам (ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»);

о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную, о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам, о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам, о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств (ПБУ 15/01«Учет расходов по займам и кредитам»);

о способах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, о принятых организацией сроках применения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»);

о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);о последствиях изменения способов оценки финансовых вложений при их выбытии; по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные о применяемых способах дисконтирования (ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений») и т.п.

Поскольку применение любого из перечисленных способов учета влияет на величину активов, обязательств и финансовых результатов организации, необходимо раскрытие всех элементов учетной политики и их изменений.

В соответствии с требованиями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» в пояснительной записке должны быть раскрыты отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета, оказавшие или способные оказать, существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности предприятия. Кроме того, должны быть указаны причины этих изменений и оценка последствий их в стоимостном выражении, чтобы заинтересованные пользователи отчетности имели возможность сравнить показатели финансовой отчетности на протяжении нескольких отчетных периодов и определить тенденции их изменений.

Для того, чтобы сформировать надежную и достоверную информацию, пригодную для корректного анализа и получения обоснованных выводов по его итогам, необходимо, чтобы отчетные данные о деятельности предприятия были сопоставимы с аналогичной информацией предшествующих периодов, т.е. скорректированы. В ПБУ 4/99 указано: если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период по ряду причин, то данные предшествующего периода подлежат корректировке по установленным правилам (п.10). Следует отметить, что нормативные акты не содержат механизма таких корректировок.

На показатели имущественного положения и финансовые результаты организации оказывают влияние, в числе прочих, такие факторы, как временная стоимость денежных средств и инфляционные процессы. Инструментарий современного финансового анализа позволяет количественно определить влияние указанных факторов и достигнуть сопоставимости данных финансовой отчетности.