Тема 6. Направления совершенствования налоговых проверок
За последние годы снижение эффективности налоговых проверок происходит из-за роста нагрузки на одного работника налоговых органов. Если рассматривать показатели эффективности налогового контроля, которые используются в других странах, можно привести в пример французский опыт. Показатель эффективности налогового контроля – количество проверок, которые проводит один проверяющий в год. К качественным показателям относятся, во-первых, сумма доначисленных налогов, при этом обязательно указывается причина доначислений, а также действия, предпринятые для того , чтобы налоги были уплачены в полном объёме; во-вторых, соотношение между затраченными средствами и общей величиной доначисленных сумм (соотношение сил и результатов). Это позволяет сравнивать между собой деятельность разных управлений и подразделений.
В качестве факторов, способствующих повышению эффективности налоговых проверок, можно выделить следующие:
- детализированное, подробное налоговое законодательство, в котором чётко прописаны все процедуры налогообложения, а также реальное равноправие сторон в налоговых правоотношениях;
- преобладание функционального подхода в организации налоговых служб над отраслевым;
- наличие концепции налогового контроля, концентрации усилий специалистов на ключевых направлениях контроля; целенаправленный отбор предприятий для проверки на основе широкой информационной базы;
- оценка работы сотрудников и подразделений налоговых органов на базе чётких критериев, создание стимулов для повышения эффективности налоговых проверок;
- дальнейшее повышение уровня развития системы электронной обработки данных и централизации ввода и обработки налоговой информации;
- постоянное повышение уровня профессиональной подготовки персонал налоговых органов;
- усиление взаимодействия в процессе контрольной работы с правоохранительными, финансовыми, банковскими органами;
- В настоящее время налоговые органы России в основном обладают высокой технической оснащённостью, активно используют передовые технологии автоматизированного учёта и обработки данных. Одной из задач, реализуемых налоговой службой в последние годы, стало создание мощного информационно-аналитического аппарата, способного обрабатывать различные виды информации с минимальным привлечением налогоплательщиков к проведению налоговых процедур. Дальнейшее внедрение новых методов обработки документированных сведений, в том числе автоматизированных схем проверочных мероприятий не только способствовало бы росту эффективности контрольных функций, но и снижению бюрократической и коррупционной составляющей контроля.
По мнению некоторых экономистов, давно назрела необходимость перехода на системный налоговый контроль, при котором основной упор будет перенесён на аналитическую работу с информацией, находящейся в распоряжении налоговых органов. И только по итогам этой работы формулируются дополнительные запросы к «проблемным налогоплательщикам». Специальные проверки остаются на долю лиц, «не сотрудничающих» по результатам этих запросов с налоговыми органами Тем не менее, применение аналитических методов налогового контроля возможно только при наличии большого количества информации, полученной из различных источников и накапливаемой в информационных хранилищах. На базе этих информационных массивов, например, на региональном уровне, станет возможным выявление нарушений налогового законодательства путём перекрёстной обработки различных данных – как внутренней информации налоговых органов, так и полученной из внешних источников. Это позволит также более эффективно осуществлять планирование контрольной работы налоговых органов в конкретной налоговой инспекции.
Располагая достоверной и полной информацией о налогоплательщиках, получаемой из внутренних и внешних источников на основе применения современных технологий можно с большей вероятностью определить характер и временной период совершения налогового правонарушения. Одним из показателей, характеризующих эффективность налогового контроля, является сокращение времени от совершения налогового правонарушения до его выявления в результате налоговых проверок. Этот показатель можно выразить следующей формулой:
а)
б)
в)
где,
время выявленного налогового правонарушения
время
совершения налогового правонарушения
период
времени между выявлением и совершением
налогового правонарушения
количество выявленных фактов налоговых
правоотношений
K - показатель эффективности налогового администрирования.
Следует отметить, что в экономически развитых государствах процесс налогообложения, как правило, стабилизировался. Это означает, что вопросы на макроуровне в основном решены: определён и проверен практикой состав налоговой системы, оптимизирована налоговая нагрузка. В то же время на микроуровне продолжаются организационные преобразования по повышению эффективности налоговых органов и налоговой системы в целом преимущественно за счёт внедрения информационных технологий. То есть, стабильность процессов налогового администрирования на макроуровне позволила вместо директивных указаний на макроуровне перейти к самостоятельному принятию решений налогового администрирования на микроуровне.
Тесты.
1.Место осуществления камеральной налоговой проверки:
а) помещение налогоплательщика;
б) помещение налогового органа;
в) помещение налогового агента,
г) перечисленное.
2.Камеральная налоговая проверка осуществляется:
а) по поручению начальника налоговой инспекции;
б) по решению руководителя налоговой инспекции;
в) без каких-либо специальных документов в соответствие с должностными обязанностями налоговых работников.
3.Налогоплательщик обязан представлять налоговому органу при камеральной проверке:
а) налоговую декларацию и документы, подтверждающие факт уплаты налога в соответствие с представленной декларацией;
б) любые документ, связанные с уплатой налога, по требованию налогового органа;
в) налоговые декларации и документы, которые должны прилагаться к декларации в соответствии с законодательством.
4.Камеральная проверка должна проводиться:
а) не позднее шести месяцев со дня представления налоговой декларации и необходимых документов;
б) не позднее одного месяца со дня представления налоговой декларации;
в) в течение трёх месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
5.По окончании камеральной налоговой проверки при выявлении нарушений составляется:
а) справка о камеральной проверке;
б) акт налоговой проверки;
в) докладная записку руководству налоговой инспекции.
6.Налоговой инспекцией выездные налоговые проверки проводятся в отношении:
а) всех налогоплательщиков, зарегистрированных в данной налоговой инспекции;
б) налогоплательщиков-организаций, принятых на учёт в налоговой инспекции;
в) всех налогоплательщиков - физических лиц, проживающих на территории соответствующей налоговой инспекции.
7.Налоговая инспекция не вправе проводить:
а) две и более выездные налоговые проверки в течение одного календарного года по одним и тем же налогам;
б) повторные налоговые проверки, в том числе в связи с ликвидацией и реорганизацией организации;
в) выездные налоговые проверки филиалов независимо от проверки головной организации.
8.Налоговая инспекция вправе проводить выездные налоговые проверки в отношении одного налогоплательщика:
а) не реже одного раза в пять лет;
б) не реже одного раза в три года;
в) не чаще одного раза в год ( 12 месяцев последовательных) по одним и тем же налогам;
г) не более двух проверок в течение года.
9.Полномочия должностного лица налогового органа на проведение выездной проверки удостоверяет:
а) уведомление о проведении проверки и служебное удостоверение;
б) постановление руководителя (заместителя) налогового органа и пропуск в налоговую инспекцию;
в) решение начальника )заместителя) налоговой инспекции о проведении выездной налоговой проверки и служебное удостоверение.
10.Налоговому органу должны быть представлены налогоплательщиком документы для выездной проверки в срок:
а) не позднее следующего дня с момента получения запроса налогового органа;
б) в пятидневный срок после направления требования о представлении документов;
в) в течении десяти дней со дня вручения требования о представлении документов;
11.Общеустановленный срок проведения налоговой проверки не превышает:
а) трёх месяцев;
б) двух месяцев;
в) шести месяцев;
12.Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня:
а) прибытия должностного лица на проверку и составления акта проверки;
б) вручения должностным лицом налогового органа решения о проведении проверки и до составления справки об окончании проверки;
в) вынесения решения о назначении выездной проверки и до составления справки о проведенной проверке.
13.Выездная налоговая проверка может проводиться:
а) только на территории (в помещении) налогоплательщика;
б) по месту нахождения налогового органа, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки;
в) по месту нахождения аудиторской фирмы, составившей аудиторское заключение, в случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной проверки.
14.При выездной налоговой проверке первичные документы представляются в налоговые органы в следующем порядке:
а) за весь период деятельности с момента регистрации налогоплательщика-организации;
б) за весь период деятельности с момента постановки на налоговый учёт;
в) только за три календарных года, непосредственно предшествующие году проведения проверки;
г) не представляются документы, раннее представленные в налоговые органы при проведении камеральных и выездных проверках.
15.Налоговая инспекция повторные выездные налоговые проверки вправе проводить:
а) в случае представления налогоплательщиком уточнённой налоговой декларации ,в которой указана сумма налога в размере меньше раннее заявленной;
б) в связи с принятием решения о представлении отсрочки (рассрочки) по налогу;
в) при наличии у налогоплательщика крупной недоимки.
16.При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен:
а) период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной проверке;
б) весь период деятельности с момента регистрации налогоплательщика - организации;
в) только три календарных года, непосредственно предшествующих году проведения проверки.
17.При выездной проверке в связи с ликвидацией и реорганизацией организации – налогоплательщика проверяется:
а) только период с момента окончания предыдущей проверки;
б) весь период деятельности с момента постановки на налоговый учёт;
в) только налоговый период, в котором принято решение о ликвидации или реорганизации;
г) период, не превышающий трёх календарных лат, предшествующих году, в котором принято решение о проведении проверки.
18. Датой окончания выездной налоговой проверки считается дата:
а) подписания акта должностными лицами налоговой инспекции;
б) вручения налогоплательщику акта проверки;
в) составления справки о выездной проверке и вручения её налогоплательщику.
19.Акт проверки составляется:
а) при воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, на территорию налогоплательщика;
б) при проведении осмотра территории и имущества налогоплательщика, в отношении которого проводится проверка;
в) при осуществлении выемки документов в ходе выездной налоговой проверке;
г) в случае административного правонарушения должностного лица организации.
20.В акте выездной проверки отражаются:
а) документально подтверждённые факты налоговых правонарушений со ссылкой на статьи НК РФ. которые были нарушены налогоплательщиком;
б) мотивированная оценка действий должностных лиц налогоплательщика;
в) указание на пункты инструкции ФНС России, которые были нарушены налогоплательщиком
21.Руководитель налогового органа рассматривает акт налоговой проверки и принимает по её результатам решение в следующие сроки:
а) не позднее десяти дней со дня истечения двухнедельного срока, предоставляемого налогоплательщику для ознакомления с материалами налоговой проверки;
б) в течение десяти дней по окончании выездной налоговой проверки;
в) в течение десяти дней со дня истечения срока, отведённому налогоплательщику для дачи письменных возражений по акту проверки;
г) не позднее 14 дней со дня получения от налогоплательщика письменных объяснений мотивов отказа от подписания акта проверки
Примерные вопросы к зачету.
1.Сущность и цели налогового контроля.
2.Формы и методы организации налогового контроля
3.Налоговые проверки как наиболее эффективная форма налогового контроля.
4.Виды налоговых проверок.
5.Сущность камеральной налоговой проверки её задачи.
6.Организация камеральной налоговой проверки. Этапы её проведения.
7.Методы проведения камеральной налоговой проверки.
8.Встречная проверка и порядок её проведения.
9.Решение о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.
10.Процедура вынесения и доведения до налогоплательщика решения по результатам камеральной налоговой проверки.
11.Сущность, цели и задачи выездной налоговой проверки.
12.Процедура планирования выездной налоговой проверки.
13.Источники информации, используемые при планировании выездных налоговых проверок.
14.«Досье» налогоплательщика.
15.Система контрольных соотношений и её роль в планировании выездных налоговых проверок.
16.Налогоплательщики, подлежащие обязательной выездной проверке.
17.Условия, необходимые для первоочередного включения налогоплательщика в план выездных проверок.
18.Этапы мониторинга финансово-хозяйственной деятельности организаций, проводимые в результате мероприятия и получаемые результаты.
19.Организационные вопросы, связанные с непосредственным проведением выездной налоговой проверки
20.Критерии оценки рисков налоговых правонарушений.
21.Самостоятельная оценка налогоплательщиком рисков совершения налоговых правонарушений.
22.Характеристика рисков налоговых правонарушений.
23.Истребование документов при проведении выездной налоговой проверки.
24.Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки.
25.Осмотр территорий и помещений налогоплательщика в ходе выездной налоговой проверки.
26.Выемка документов и предметов при проведении выездной налоговой проверки.
27.Участие свидетеля, проведения экспертизы в процессе налоговой проверки.
28.Повторная налоговая проверка, основания для её проведения.
29.Участие других налоговых органов в выездной налоговой проверке.
30.Специализированные межрегиональные налоговые инспекции, необходимость их создания в системе ФНС.
31.Оформление результатов налоговой проверки. Справка о проведенной проверке.
32.Акт по результатам выездной налоговой проверки. Требования к его составлению.
33.Рассмотрение дел о налоговых правонарушениях в налоговом органе. Принятие решений по делу.
34.Обжалование налогоплательщиком решений налогового органа по налоговым правонарушениям.
35.Пути повышения эффективности налоговых проверок.
36.Организация взаимодействия налоговых, правоохранительных и контролирующих органов в целях повышения эффективности налоговых проверок.
37.Совершенствование аналитической работы налоговых органов.
38.Формирование баз данных о налогоплательщиках на основе информации, получаемой из внешних источников.
39.Информационная система «АИС НАЛОГ» и её использование при проведении налоговых проверок.
40.Повышение профессионального уровня работников налоговых органов, непосредственно участвующих в планировании и проведении налоговых проверок.