Тема 4. Планирование выездных налоговых проверок.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, она может производиться по месту нахождения налогового органа.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица.

Целью выездной налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сбором и налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Для достижения поставленной цели при проведении выездной налоговой проверки решаются следующие основные задачи:

- проводится проверка соответствия данных налоговых деклараций, представленных в налоговый орган, данным бухгалтерской отчётности на основании проверки первичных документов;

- при выявлении налоговых правонарушений составляется акт налоговой проверки, в котором фиксируются все факты нарушений законодательства о налогах;

- принимается решение по устранению выявленных нарушений налогового законодательства и привлечению налогоплательщика к ответственности в соответствие с действующим законодательством;

Провести выездные налоговые проверки в течениие2-3 лет всех, состоящих на налоговом учёте налогоплательщиках (юридических лиц, предпринимателей) невозможно. В связи с этим Федеральной налоговой службой РФ соответствующим приказом утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок. Концепция создана в целях повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, совершенствования организации контрольной работы налоговых органов. Раннее процедура планирования выездных проверок относилась к конфиденциальной информации и решение о проведении выездной налоговой проверки заставало налогоплательщиков врасплох, т.е. ставка делалась на эффект внезапности.

В настоящее время основой системы планирования выездных налоговых проверок является всесторонний анализ информации, поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников.

В ходе предпроверочного анализа активно используется информация из внутренних источников – Единого государственного реестра налогоплательщиков, данных бухгалтерской и налоговой отчётности, сведений об исполнении обязанности по уплате налогов и сборов, результаты мониторинга финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, «досье» налогоплательщика и др.

Информацию из внешних источников налоговые органы получают в соответствие с действующим законодательством либо на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления.

В случае если налоговый орган после изучения информации о налогоплательщике предполагает, что налогоплательщик допускает налоговые правонарушения, то на него будет запрошена дополнительная информация о крупных поставках и продажах, объёмах потребляемой электрической и тепловой энергии, воды, топлива, и других видов ресурсов, арендованных торговых местах. В перечень собираемых данных входят также сведения из объявлений налогоплательщика в СМИ и Интернете, сведения таможенных и правоохранительных органов, а также информация, полученная в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля его контрагентов.

Результатом работы по сбору и обработке данных является «досье» налогоплательщика. В идентификационной части «досье» содержатся данные из Единого государственного реестра налогоплательщиков; информация о принятой организацией учётной политике для целей налогообложения; сведения о её руководителе, в том числе о его доходах, а также об уставном капитале. Там же отражаются сведения о наличии филиалов, представительств и иных обособленных подразделений как на территории РФ, так и за её пределами, информация о ликвидации, реорганизации и банкротстве налогоплательщика; данные о лицензиях и сертификатах. Особое внимание уделяется внешнеэкономическим сделкам, а также совершенным налогоплательщиком хозяйственным операциям и сделкам, которые могут оказать влияние на формирование налоговой базы. Например, значительные суммы НДС, предъявленные к возмещению из бюджета; крупные суммы, израсходованные на благотворительность, а также крупные финансовые вложения; сведения о выданных и полученных векселях и об эмиссии налогоплательщиком ценных бумаг; информация от ГТК России по экспортёрам, данные о краткосрочных и долгосрочных кредитов, об увеличении уставного капитала.

Сюда же заносится информация, полученная от Минтранса России, ГИБДД о перевозимых крупных партиях товаров; сведения о реализации продукции, выполнения работ, оказании услуг из СМИ и Интернета. В качестве сигнальной информации рассматривается информация, полученная от других налоговых органов в результате проведения контрольных мероприятий о крупных сделках и финансовых вложениях с участием данного налогоплательщика; нарушения налогового законодательства взаимозависимыми от него лицами; нарушения валютного законодательства.

В качестве сигнальной рассматривается информация, полученная от других налоговых органов в результате проведения контрольных мероприятий о крупных сделках и финансовых вложениях с участием данного налогоплательщика; нарушении налогового законодательства взаимозависимыми от него лицами, нарушении валютного законодательства.

Большую роль при отборе налогоплательщиков для проведения выездных проверок играет система контрольных соотношений, которая включает в себя как внутридокументные налоговые соотношения показателей налоговых деклараций (расчетов) или бухгалтерской отчётности, так и междокументные соотношения. Она позволяет сотрудникам, проводящим проверку, увязать между собой показатели налоговых деклараций, бухгалтерской отчётности с информацией, полученной из внешних источников.

В ходе отбора осуществляется анализ основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков по отраслевому принципу, для чего используется автоматизированная информационная система «АИС-НАЛОГ».

Обязательной проверке подлежат:

- крупнейшие и основные налогоплательщики (не реже 1 раза в 2 года);

- налогоплательщики – по поручению правоохранительных органов и региональных УФНС;

- ликвидируемые организации;

- организации, которые по сведениям налоговой инспекции ведут хозяйственную деятельность, но представляют «нулевые» балансы или не сдают налоговую отчётность;

- налогоплательщики – по мотивированным запросам других налоговых органов.

В первоочередном порядке в план проведения выездных налоговых проверок включаются организации:

- предложенные отделами камеральных проверок по анализу

бухгалтерской и налоговой отчётности;

- неоднократно представляющие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, несвоевременно или не в полном объёме;

- не проверявшиеся более 6 лет;

- существенно увеличившие потребление энергетических и материальных ресурсов, относимых на себестоимость продукции, но не увеличившие объёмы производства;

- убыточные на протяжении ряда налоговых периодов, или допускающие резкие колебания размера налоговых платежей по сравнению с аналогичными налогоплательщиками;

- относящиеся к отраслям где масштабы ухода от налогообложения значительны;

- показатели деятельности которых существенно отличаются от среднеотраслевых;

- по которым имеется информация от правоохранительных и иных контролирующих органов о нарушении налогового законодательства;

- отражающих в налоговой отчётности значительные суммы налоговых вычетов за определённый период;

- у которых размер среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации;

- не представляющие пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности;

- неоднократно осуществляющие снятие с учёта и постановки на учёт в налоговых органах в связи с изменением места нахождения.

Для повышения качества налогового контроля налоговым органам рекомендуется проводить мониторинг финансово-хозяйственной деятельности организаций, включающий четыре основных этапа.

1.Анализируются суммы начисленных налоговых платежей, при этом определяются абсолютные и относительные изменения в их начислении. В результате выявляются налогоплательщики с отрицательной динамикой сумм начисленных платежей.

2.Анализируются показатели финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков путём сравнения отчётных показателей текущего периода с аналогичными показателями прошлых лет; определение структуры баланса.

3.Анализируются показатели сумм уплаченных платежей и их динамики по каждому виду налогов с целью контроля за полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей.

4.Анализируются факторы и причины, влияющие на формирование налоговой базы.

Согласно Концепции налогоплательщик может самостоятельно оценить риск совершения налогового правонарушения и исправить ошибки, которые были допущены при расчёте налога. Общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемыми налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, могут являться:

1.Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже её среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

2.Отражение в бухгалтерской или налоговой отчётности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

3.отражение в налоговой отчётности значительных сумм налоговых вычетов за определённый период.

4.Орережающий темп роста расходов над темпами роста дохв от реализации товаров (работ, услуг).

5. выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

6.Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы

7.Отражение индивидуальным предпринимателем сумм расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

8.Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

9.Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

10.Неоднократное снятие с учёта и постановки на учёт в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением местонахождения («миграция» между налоговыми органами).

11.Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учёта от уровня рентабельности для сферы деятельности по данным статистики.

12.Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

При оценке вышеуказанных показателей налоговый орган в обязательном порядке анализирует возможность извлечения либо наличия необоснованной выгоды, в том числе по обстоятельствам, указанным в Постановлении Высшего Арбитражного суда РФ от 12.10.2006 №53.

Систематическое проведение самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности позволит налогоплательщику своевременно оценить налоговые риски и уточнить свои налоговые обязательства.

Отдел предпроверочного анализа (отдел выездных налоговых проверок) на основании предложений отдела камеральных налоговых проверок налоговой инспекции составляет проект плана выездных налоговых проверок и направляет его на согласование (утверждение) в Управление ФНС РФ по субъекту Российской Федерации. Планы выездных налоговых проверок составляются поквартально и являются конфендециальными.