Тема 3. Камеральная налоговая проверка

Камеральная налоговая проверка является одной из наиболее эффективных форм осуществления налогового контроля. Она производится по месту нахождения налоговых органов на основе бухгалтерской отчётности. Статья 88 НК РФ устанавливает общие правила проведения камеральных налоговых проверок. Вместе с тем Налоговый кодекс РФ не содержит официального определения камеральной налоговой проверки

Цель камеральной проверки – контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах, ,выявление и предотвращение налоговых правонарушений, вследствие чего определяется полнота представленных отчётов, правильность заполнения всех форм отчётности, и составления расчётов (деклараций) по налогам, обоснованность применения ставок налогов, а также проверка логической связи между отдельными формами отчётности, подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Объектами проверки являются налоговые декларации и документы, представленные налогоплательщиком и служащие основанием для исчисления и уплаты налога, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа.

Камеральная проверка проводится в течение трёх месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчёта) в отношении всех налогоплательщиков (юридических и физических лиц). Конкретные приёмы и способы определяются самими налоговыми органами исходя из первоочередных задач обеспечения более полного сбора налоговых платежей. Каких-либо специальных решений руководителя налогового органа на проведение проверки не требуется.

Сущность камеральной налоговой проверки заключается в следующем:

- контроль за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства;

- выявление и предотвращение налоговых правонарушений;

- взыскание сумм неуплаченных или не полностью уплаченных налогов по выявленным нарушениям;

- привлечение виновных лиц к налоговой и административной ответственности за совершение налоговых правонарушений;

- подготовка информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Камеральная проверка делится на 3 вида (приёма, метода)

1.Формальная проверка – проведение внешнего осмотра документа, в ходе которого проверяется наличие в нём всех необходимых реквизитов, каких-либо посторонних записей, пометок. Эту проверку нередко относят к визуальной проверке.

2.Арифметическая проверка – это осуществление контроля по правильности подсчёта итоговых сумм, отражения количественных и стоимостных показателей. При данной проверке проверяются суммы как по строкам, так и в графах, то есть по горизонтали и по вертикали.

3.Нормативная проверка – это изучение документа на его соответствие действующим законам, нормативным актам, инструкциям, правилам, ГОСТам, правильности применения расценок, ставок налога и т.д.

Именно с помощью указанных приёмов и методов исследования отдельного документа можно выявить ошибки в определении объекта налогообложении и расчёте сумм налога.

К приёмам исследования нескольких документов, отражающих одну и ту же взаимоувязанные операции, относятся встречная проверка и метод взаимного контроля.

Встречная проверка – это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. Налоговый кодекс Российской Федерации предоставляет налоговым органам право проведения встречных проверок. В случае, если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика. Она применяется для документов, оформленных в нескольких экземплярах, - накладных, счетов-фактур и т.п. Экземпляры документа находятся либо в разных структурных подразделениях, либо в разных организациях. В условиях правильного отражения хозяйственной операции разные экземпляры имеют одно и то же содержание. Несовпадение каких-либо показателей или отсутствие одного из экземпляров могут свидетельствовать об укрытии доходов от налогообложения.

Метод взаимного контроля представляет собой исследование различных документов, прямо или косвенно отражающих определённые хозяйственные операции. Учёт на предприятии построен таким образом, что, как правило, информация об одних и тех же операциях отражается в различных документах.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчёте) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах; либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов, либо при отсутствии пояснений и документов налогоплательщика налоговый орган установит факт нарушения налогового законодательства, должностные лица налогового органа обязаны составить акт налоговой проверки в соответствие с НК РФ.

При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчётом) не предусмотрено Налоговым кодексом.

Должностное лицо, проводящее камеральную проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов, либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в установленном порядке.

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточнённая налоговая декларация (расчёт) в порядке, установленном НК РФ, проверка раннее поданной декларации прекращается и начинается новая камеральная проверка на основе уточнённой налоговой декларации. При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращённой камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

В результате камеральной налоговой проверки налоговый орган может вынести следующие решения:

1.Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2.Решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3.Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, то есть проведение выездных проверок. Это говорит о том, возможности камеральных проверок исчерпаны и возникает необходимость присутствия налогового инспектора на проверяемом объекте.