Конспекты лекций по дисциплине Тема 1. Сущность и цели налогового контроля в современной России

Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию.

Процесс взимания налогов осуществляется путём реализации своих налоговых обязательств как физических, так и юридических лиц, которые зачастую не заинтересованы принимать участие в формировании денежных фондов государства за счёт собственных средств. Поэтому нередки случаи уклонения налогоплательщиками, налоговыми агентами, кредитными организациями от уплаты налогов, сокрытия имущества, предоставления недостоверной информации о доходах и др. Для пресечения подобных фактов реализуется важнейший институт налогового законодательства – налоговый контроль.

Налоговый контроль – ежедневная, систематическая деятельность налоговых и иных государственных органов по обеспечению правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в государственный бюджет, выполнению налогоплательщиками норм налогового законодательства.

В настоящее время перед государством достаточно серьёзно стоит вопрос о повышении собираемости налогов. Решением может стать грамотное построение налогового контроля. Сущность налогового контроля можно рассматривать с двух позиций: как функцию или элемент государственного управления экономикой и как особую деятельность по исполнению налогового законодательства. Эти стороны налогового контроля находятся в неразрывном единстве, что позволяет представить налоговый контроль в виде непрерывно развивающейся и совершенствующейся налоговой системы. От разумного налогового законодательства и эффективной системы контроля над его выполнением зависит успешное проведение налоговой политики государства

Налоговый контроль – это составная часть государственного финансового контроля. Он имеет черты, присущие финансовому контролю, но одновременно обладает и специфическими характеристиками. Его специфика проявляется в более узкой сфере действия, нежели государственный финансовый контроль. В качестве специфических черт налогового контроля можно назвать следующие:

- обязательный и всесторонний охват таких участников налоговых отношений, как налогоплательщики и налоговые агенты;

- непрерывность, связанная с постоянной потребностью государства в финансовых ресурсах;

- независимость, устранение влияния проверяемых лиц на осуществление контрольных мероприятий и их результаты;

- регламентация т.е. чёткое следование нормативным указаниям; правомочность, достигаемая установлением пределов полномочий налоговых органов;

- обеспечение согласованных действий государственных органов при проведении совместных мероприятий или обмене информацией;

- обоснованность и доказательность информации, приведенной в актах проверок. В дальнейшем это позволяет избежать спорных ситуаций, возникающих при обнаружении лицами ошибок в составленных налоговыми органами документах;

- недопущение причинения вреда налогоплательщику. Опыт показывает, что чрезмерная фискальная направленность приводит к «уходу в тень» одними хозяйствующими субъектами и сокрытия реальных объёмов налоговых обязательств другими;

- информированность, понятность и доступность для всех участников контрольных мероприятий.

В основе организации налогового контроля лежит принцип презумции невиновности проверяемых лиц. В правоприменительной практике говорят также о презумции добросовестности налогоплательщика и отсутствии доказательств необоснованности налоговой выгоды.

Налоговый контроль может рассматриваться как система взаимосвязанных и взаимодополняющих элементов, обеспечивающих её устойчивое функционирование и решение поставленных задач. Это следующие элементы:

- правовая база, определяющая правовой статус субъектов налогового контроля, порядок исчисления и уплаты налогов, взаимоотношения с налогоплательщиками, правоохранительными органами; качество обеспечения налогового контроля – важнейший фактор стабильности налоговой системы;

- формы и методы организации налогового контроля, при этом основными являются налоговые проверки – камеральные и выездные;

-организационное и материально-техническое обеспечение, предполагающее оптимизацию структур налоговых органов, создание информационных массивов для учёта налогоплательщиков и объектов налогообложения, взаимодействие с органами государственного управления, правоохранительными органами, банковской системой в сфере налогового контроля.

Налоговый контроль следует рассматривать в разных аспектах: организационном, методическом и техническом. Первый из них представляет собой выбор форм контроля, состав его субъектов и объектов; второй охватывает методы осуществления контрольных действий; третий раскрывает совокупность приёмов проверки, их последовательность и взаимоувязку.

Объекты налогового контроля – это налоговые отношения, возникающие у государства с физическими и юридическими лицами, на которых лежит обязанность уплачивать налоги и другие обязательные платежи за счёт собственных средств в строгом соответствии с нормами права.

Субъектами налогового контроля являются ФНС России и его территориальные подразделения в Российской Федерации, Федеральная таможенная служба, а в некоторых случаях органы внутренних дел РФ. Взаимодействие между субъектами и объектами налогового контроля носит характер прямой и обратной связи. Прямая связь обеспечивает результаты контрольного воздействия, используемые для выработки управленческих решений. Обратная связь подытоживает качество проведения налогового контроля, сигнализирует о степени его воздействия на объект.

Предметом налогового контроля могут выступать различные аспекты и проявления налоговых отношений: законность, достоверность, полнота, своевременность, обоснованность и т.д.

Цель налогового контроля – поддерживание на должном уровне налоговой дисциплины в стране, т.е. формирование таких отношений между субъектами экономики и государством, при которых соблюдается налоговое законодательство и обеспечивается неотвратимость привлечения к ответственности лиц, его нарушающих.

К числу основных задач налогового контроля следует относить:

- соблюдение налогового законодательства – это основная задача налоговых органов, определённая ст. 32 НК РФ;

- предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также возмещение ущерба, причинённому государству в результате неисполнения налогоплательщиками своих обязанностей по уплате налоговых платежей;

- неотвратимое наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах; налоговые органы имеют право требовать от налогоплательщиков и их представителей устранения выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать выполнение указанных требований;

- наложение финансовых и административных санкций на лиц, совершивших налоговое правонарушение (в соответствие с НК РФ и КоАП);

- обеспечение правильности исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет исходя из реальной налоговой базы;

- проверка качества постановки и ведения бухгалтерского учёта объектов налогообложения. НК РФ предусматривает ответственность за грубое нарушение правил учёта доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. Например, отсутствие первичных документов, регистров бухгалтерского учёта, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учёта и в отчётности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

- Основные функции налогового контроля:

- обеспечение налоговых поступлений в бюджеты всех уровней путём проверки исполнения налогового законодательства со стороны проверяемых лиц: проверки полноты и правильности исчисления и удержания, своевременности уплаты налогов в бюджетную систему Российской Федерации;

- предотвращение уклонений от уплаты налогов. В настоящее время сложилась практика определения налоговыми органами «налоговых рисков» организации как признаков использования налогоплательщиком различных схем уклонения от налогообложения;

- выявление резервов увеличения налоговых поступлений в бюджеты всех уровней, Важная задача состоит в разработке налоговыми органами новых методов анализа показателей отчётности налогоплательщиков, оценка изменений их значений, соотнесение с данными в целом по региону или отрасли, с другими налогоплательщиками и т.д.;

- повышение эффективности контрольных мероприятий.

В зависимости от выбранных критериев выделяют несколько видов налогового контроля. Исходя из категорий проверяемых лиц и специфики форм и методов осуществления, налоговый контроль делится на контроль:

- физических лиц;

- индивидуальных предпринимателей;;

- субъектов малого предпринимательства;

-крупнейших налогоплательщиков;

- бюджетных организаций;

- некоммерческих организаций;

- организаций ( по видам хозяйственной деятельности).

С учётом выполнения конкретной задачи выделяется контроль:

- учёта организаций и физических лиц, в том числе постановки на учёт и регистрации обособленных подразделений

-достоверности определения налогоплательщиками доходов;

-экономической обоснованности и документального подтверждения расходов;

- правильности определения налоговой базы;

- своевременной и полной уплаты налогов и сборов;

- полноты удержания налогов и отражения в бухгалтерском учёте;

- законности применения различных налоговых ставок;

- правомерности применения налоговых льгот и налоговых вычетов;

- своевременности предоставления налогоплательщиками налоговых деклараций и других документов, необходимых для исчисления налогов;

- исполнения решений и требований налоговых органов.

По времени осуществления налоговый контроль подразделяется на:

- предшествующий;

- текущий;

- последующий.

Цель предшествующего контроля – предупреждение возможных последствий от действий налогоплательщика. Он осуществляется путём разъяснений и пояснений отдельных спорных норм налогового законодательства.

Цель текущего контроля – проверка текущей хозяйственной деятельности налогоплательщика. Как правило, это осуществляется в ходе камеральной проверки, когда проверяется налоговая отчётность за истекший налоговый период.

Цель последующего контроля – выявление нарушений налогового законодательства за истекшие налоговые периоды. При этом, в отличие от текущего налогового контроля, в случае выявления нарушений возможность корректировки налоговой отчётности налогоплательщиком не предусматривается. Последующий контроль производится посредством проведения выездных налоговых проверок.

В зависимости от процедуры проведения налоговый контроль может подразделяться на документальный контроль и контроль исполнения.

Документальный контроль – это проверка налоговой и бухгалтерской отчётности и документов, представленных налогоплательщиком. Он осуществляется в процессе камеральной и выездной налоговой проверки.

Контроль исполнения – это объективная и систематическая проверка фактических данных (документов) для оценки работы хозяйствующего субъекта, полноты исполнения возложенных на него функций. Примером такого контроля является фактический контроль ( инвентаризация, экспертная оценка, визуальное наблюдение).

По характеру контрольных мероприятий налоговый контроль можно разделить на плановый и внезапный. В первом случае контроль подчинён определённому планированию, а во втором – осуществляется в случае внезапно возникшей необходимости. Налоговое законодательство не ограничивает налоговые органы в части осуществления внезапного налогового контроля. Однако преобладающим следует признать плановый контроль.

По периодичности проведения налогового контроля различаются первоначальный и повторный. Первоначальными контрольные мероприятия признаются проводимые в отношении какого-либо налогоплательщика впервые за год. Повторность же возникает в том случае, когда в течение календарного года осуществляется две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за один и тот же период.

Основные формы проведения налогового контроля в соответствие со ст. 82 НК РФ следующие: налоговые проверки, получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, проверка данных учёта и отчётности, а также другие формы, предусмотренные НК РФ.

Методы налогового контроля – совокупность приёмов и способов, с помощью которых соответствующие органы осуществляют налоговый контроль. При проведении налогового контроля уполномоченными органами применяются общенаучные методы: диалектический подход, принципы исторического, логического и системного анализа и синтеза, а также специально-правовые методы (методы экономического анализа и статистических группировок, метод сравнения, финансово-расчётные методы, в том числе метод экспертных оценок на основе отчётных данных хозяйствующих субъектов и физических лиц, визуальный осмотр, выборочная проверка документов).

Методы налогового контроля различаются в зависимости от того, является ли налоговый контроль документальным или фактическим.

Применительно к документальному контролю выделяются следующие приёмы:

- формальная, логическая и арифметическая проверка документов;

- истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках;

Применительно к фактическому налоговому контролю выделяются следующие приёмы:

- допрос свидетелей;

- исследование документов;

- получение объяснений (допрос свидетелей);

- осмотр помещений (территорий) и предметов, инвентаризация

- вызов налогоплательщиков на основании письменного уведомления в налоговые органы для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов и сборов, а также в иных случаях, связанных с исполнением законодательства о налогах и сборах;

- сопоставление данных о расходах физических лиц и их доходах;

- экспертиза и экстраполяция.

В научной литературе ведутся дискуссии о взаимосвязи понятий «налоговый контроль» и «налоговое администрирование». Существую три позиции:

1) «налоговый контроль» и «налоговое администрирование» - идентичные понятия, которые определяются как деятельность налоговых органов по сбору налогов;

2) «налоговый контроль» шире понятия «налоговое администрирование», потому что включает помимо деятельности по сбору налогов мероприятия других государственных органов (ФТС России, органов внутренних дел) по сбору налогов в бюджетную систему Российской Федерации;

3) понятие «налоговое администрирование» шире понятия «налоговый контроль». Налоговый контроль является элементом налогового администрирования (другие элементы – налоговое планирование и налоговое регулирование).

Важное значение при осуществлении налогового контроля играют мониторинг и оперативный налоговый контроль. Мониторинг и оперативный налоговый контроль преследуют цель получения информации о текущей хозяйственной деятельности налогоплательщика. Посредством мониторинга и оперативного контроля возможно и обеспечение контроля за налоговыми поступлениями, на этой основе своевременно принимать управленческие решения должностными лицами налоговых органов.

На сегодняшний день возможности мониторинга и оперативного налогового контроля текущей хозяйственной деятельности налогоплательщиков российскими налоговыми органами используется не в полной мере. Деятельность в сфере мониторинга и оперативного налогового контроля в России ограничивается контролем налоговых поступлений, осуществляемым налоговыми органами во взаимодействии с финансовыми, таможенными и другими органами.

Принципы налогового контроля – это закреплённые в налоговом законодательстве руководящие начала и идеи, выражающие сущность налогового контроля и определяющие организацию и эффективное осуществление налогового контроля, которыми должны руководствоваться субъекты налогового контроля при осуществлении ими контрольных мероприятий в сфере налогообложения

Существует несколько принципов налогового контроля:

- законности;

- юридического равенства;

- соблюдения прав человека;

- гласности;

- соблюдения налоговой тайны;

- ответственности;

- презумции невиновности налогоплательщика;

- независимости;

- планомерности;-

- объективности и достоверности;