Тема 10. Положения о международной аудиторской практике.

1 Пмап 1000 «Процедуры межбанковского подтверждения».

Целью данного Положения о международной аудиторской практике (ПМАП) является предоставление помощи по межбанковским процедурам подтверждения для внешних независимых аудиторов, а также таких сотрудников банка как внутренние аудиторы и органы банковского надзора.

Важным шагом в ходе аудита финансовой отчетности банка и связанной с ней информации является запрос о подтверждении непосредственно со стороны других банков в отношении остатков по счетам и других сумм, фигурирующих в балансе, а также прочей информации, которая может быть не указана в балансе, но раскрыта в примечаниях к отчетности. Забалансовые статьи, требующие подтверждения, включают такие статьи как, гарантии, форвардные обязательства по покупке или продаже, обязательства по обратной покупке опционов, соглашения о зачете. Этот вид аудиторского доказательства ценен потому, что он поступает непосредственно от независимого источника и, следовательно, обеспечивает большую уверенность в достоверности, нежели те доказательства, которые были получены исключительно на основе собственных учетных записей банка.

Аудитор, желающий получить межбанковское подтверждение, может столкнуться с трудностями относительно языка, терминологии, последовательной интерпретации и спектра вопросов, отраженных в ответе. Зачастую такие трудности появляются в результате использования различных видов запросов о подтверждении или непонимания предмета запроса.

Аудиторские процедуры могут отличаться от страны к стране, и следовательно, местная практика может влиять на применение межбанковских процедур подтверждения.

Для руководства банков важным механизмом контроля за проведением операций с физическими лицами или группами финансовых институтов является возможность получить подтверждения операций с этими институтами и возникающих при этом остатков. Требование банковского подтверждения возникает в связи с необходимостью для руководства банка и его аудиторов подтвердить финансовые и деловые взаимоотношения между:

Банком и другими банками в этой же стране.

Банком и другими банками в других странах.

Банком и его небанковскими клиентами.

Хотя межбанковские взаимоотношения в принципе похожи на взаимоотношения между банком и небанковским клиентом, могут существовать особенности в некоторых межбанковских взаимоотношениях, например, в связи с некоторыми видами таких забалансовых операций, как условные обязательства, срочные операции, обязательства и соглашение о взаимозачете.

Аудитор должен определить, какой из следующих подходов является наиболее подходящим для подтверждения другим банком остатков или прочей информации:

Указать остатки и прочую информацию и попросить подтверждения их точности и полноты.

Запросить расшифровку сумм остатков и прочую информацию, которые затем могут быть сопоставлены с записями проверяемого банка.

Определяя, какой из вышеназванных подходов является наиболее подходящим, аудитор должен сопоставить качество аудиторских доказательств, которые ему необходимы в данных обстоятельствах, и возможность получения ответа из подтверждающего банка.

Форма и содержание письма, которое содержит запрос о подтверждении, зависит от цели такового, местной практики и учетных процедур запрашивающего банка, например, от интенсивности применения электронной обработки информации.

Запрос о подтверждении должен быть четким и сжатым, так чтобы он мог быть беспрепятственно понят подтверждающим банком.

Не вся информация, требующая подтверждения, обычно необходима в одно и то же время. Соответственно, письма-запросы, касающиеся различных аспектов межбанковских взаимоотношений, могут быть направлены несколько раз в течение года.

Наиболее часто запрашиваемая информация касается сумм «к оплате» или «к получению» от запрашивающего банка по текущим, депозитным, ссудным и другим счетам. Письмо-запрос должно предоставить описание счета, номер и вид валюты счета. Также рекомендуется запросить информацию о нулевых остатках на корреспондентских счетах и о корреспондентских счетах, которые были закрыты за двенадцать месяцев до выбранной даты подтверждения. Запрашивающий банк может попросить подтвердить не только суммы остатков по счетам, но и другую информацию, которая может быть полезной, такую, как сроки погашения кредитов и процентные ставки, информацию о неиспользованных кредитных ресурсах, кредитных линиях/резервных кредитах, любых зачетах или других правах, обязательствах и обеспечениях, предоставленных либо полученных.