4. Мса 330 «Действия аудитора в ответ на оцененные риски».

МСА 330 «Действия аудитора в ответ на оцененные риски» устанавливает общий подход к выполнению аудиторских процедур по оцененным рискам существенных искажений на уровне финансовой отчетности и на уровне утверждений в ходе аудита финансовой отчетности.

Для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня аудитор должен определить общий подход в отношении оцененных рисков на уровне финансовой отчетности, а также разработать и выполнить аудиторские процедуры в отношении оцененных рисков на уровне утверждений. Общий подход, характер, сроки выполнения и масштаб аудиторских процедур являются вопросами профессионального суждения аудитора.

Такой подход может включать объяснение команде по аудиту необходимости придерживаться принципа профессионального скептицизма при сборе и оценке аудиторских доказательств, назначение более опытного персонала или лиц, обладающих специальными навыками, или использование экспертов, осуществление более тщательного надзора или внедрение дополнительных элементов непредсказуемости при выборе дальнейших аудиторских процедур, которые необходимо выполнить. Кроме того, аудитор может внести общие изменения в характер, сроки выполнения и масштаб аудиторских процедур в рамках общего подхода, например, выполнение процедур по существу на конец периода, а не на промежуточную дату.

Кроме того, аудитор должен разработать и выполнить дальнейшие аудиторские процедуры, характер, сроки выполнения и масштаб которых отвечают оцененным рискам существенных искажений на уровне утверждений. Целью является установление четких связей между характером, сроками и масштабом аудиторских процедур и оценкой риска. При разработке аудиторских процедур аудитор рассматривает следующие вопросы:

Значительность риска.

Вероятность возникновения существенных искажений.

Характеристики класса операций, сальдо счетов или связанных раскрытий.

Характер определенных средств контроля, используемых субъектом, в частности, осуществляются ли он вручную или автоматически.

Ожидает ли аудитор получить аудиторские доказательства для определения эффективности системы контроля субъекта в предотвращении, обнаружении или исправлении существенных искажений.

Характер аудиторских процедур основывается на их цели (тесты контроля или процедуры проверки по существу), т.е. инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, повторное выполнение или аналитические процедуры.

Выбор аудитором аудиторских процедур основывается на оценке риска. Чем выше риск, тем более надежные и релевантные аудиторские доказательства стремится получить аудитор в результате выполнения процедур по существу. Это может повлиять, как на тип аудиторских процедур, которые необходимо выполнить, так и на их комбинацию.

Некоторые аудиторские процедуры могут быть выполнены только на конец периода или после, например, согласование финансовой отчетности с учетными записями и проверка корректировок, сделанных в ходе подготовки финансовой отчетности. Чем больше риск существенных искажений, тем больше масштаб процедур проверки по существу.

Основываясь на выполненных аудиторских процедурах и полученных аудиторских доказательствах, аудитор должен определить, остается ли правомерной оценка рисков существенных искажений на уровне утверждений.

Аудит финансовой отчетности является кумулятивным и повторяющимся процессом. При выполнении аудитором запланированных аудиторских процедур полученные аудиторские доказательства могут вынудить аудитора модифицировать характер, сроки выполнения и масштаб прочих запланированных аудиторских процедур. Внимание аудитора может привлечь информация, которая значительно отличается от той, на которой основывалась оценка рисков искажений. Кроме того, аналитические процедуры, выполненные на стадии общего обзора аудита, могут указывать на ранее непризнанные риски существенных искажений. При таких обстоятельствах аудитору может понадобиться переоценка запланированных аудиторских процедур на основе пересмотренных оцененных рисков по всем или некоторым классам операций, сальдо счетов, раскрытиям или связанным утверждениям.

Аудитор должен отразить в рабочих документах общий подход в отношении оцененных рисков существенных искажений на уровне финансовой отчетности, а также характер, сроки выполнения и масштаб аудиторских процедур, связь этих процедур с оцененными рисками на уровне утверждений, и результаты аудиторских процедур. Кроме того, если аудитор планирует использовать аудиторские доказательства эффективности функционирования средств контроля, полученные при предыдущем аудите, аудитор должен отразить в рабочих документах свои заключения в отношении того, можно ли полагаться на средства контроля, которые были протестированы при предыдущем аудите.

Аудиторская документация должна демонстрировать, что финансовая отчетность согласована или сверена с учетными записями, лежащими в её основе.