Тема 5. Оценка рисков и ответные действия в отношении оцененных рисков.

1. Мса 300 «Планирование аудита финансовой отчетности».

МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» устанавливает, что аудитор должен планировать аудит так, чтобы обеспечить эффективное выполнение соглашения.

Планирование аудита включает разработку общей стратегии аудита для соглашения и разработку плана аудита с целью снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Планирование предусматривает участие партнера по проекту и других ключевых членов команды по проекту, чтобы воспользоваться преимуществами их опыта и знаний, а также обеспечить эффективность и действенность процесса планирования.

Адекватное планирование помогает гарантировать, что важным областям аудита уделено должное внимание, возможные проблемы установлены и своевременно разрешены, соглашение по аудиту организовано и управляется надлежащим образом с целью его эффективного выполнения. Адекватное планирование также помогает надлежащим образом распределить работу среди членов команды по проекту, обеспечить надзор за членами команды по проекту и обзор их работы, а также координировать работу, выполняемую аудиторами компонентов и экспертами. Характер и масштаб работ по планированию варьируется в зависимости от размера и сложности организационной структуры субъекта, прошлого опыта аудитора в отношении субъекта, а также изменений, произошедших в обстоятельствах, возникших в ходе выполнения соглашения по аудиту.

Процесс планирования не состоит из разрозненных частей, а скорее носит непрерывный и повторяющийся характер. Данный процесс обычно начинается практически сразу после (или одновременно с) завершением предыдущего аудита и продолжается до завершения текущего соглашения по аудиту. Однако, при планировании аудита аудитор должен принять во внимание сроки выполнения определенных работ по планированию и аудиторских процедур, которые должны быть завершены до выполнения дальнейших аудиторских процедур. Например, аудитор должен запланировать обсуждение среди членов команды по проекту; аналитические процедуры, которые необходимо выполнить в рамках оценки рисков; получение общего знания о нормативно-правовой базе, применяемой в отношении субъекта, и о соответствии субъекта требованиям этой базы; определение уровня существенности; участие экспертов и выполнение прочих процедур по оценке рисков до определения и оценки рисков существенных искажений и выполнения дальнейших аудиторских процедур на уровне утверждений по классам операций, сальдо счетов и раскрытиям, подверженным этим рискам.

План аудита более детален по сравнению с общей стратегией аудита и включает в себя характер, сроки и масштаб аудиторских процедур, которые необходимо выполнить членам команды по проекту, чтобы получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Документирование плана аудита также выступает в качестве доказательства надлежащего планирования и выполнения аудиторских процедур, и может быть проверено и утверждено до выполнения дальнейших аудиторских процедур.

План аудита включает в себя:

- описание характера, сроков выполнение и масштаба запланированных процедур по оценке рисков, достаточных для оценки рисков существенных искажений в соответствии с МСА 315 «Знание субъекта и его среды, оценка рисков существенных искажений»;

- описание характера, сроков выполнения и масштаба запланированных дальнейших аудиторских процедур на уровне утверждений по каждому существенному классу операций, сальдо счетов и раскрытиям в соответствии с МСА 330 «Аудиторские процедуры в отношении оцененных рисков». План по дальнейшим аудиторским процедурам отражает решение аудитора о необходимости тестирования эффективности функционирования средств контроля, а также характер, сроки выполнения и масштаб запланированных процедур по существу; и

- прочие аудиторские процедуры, которые необходимо выполнить по соглашению с целью соответствия МСА (например, получение информации непосредственно от юристов субъекта).

Планирование этих аудиторских процедур осуществляется в течение всего аудита по мере разработки планов аудита по соглашению.