7 Мса 260 «Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями».

Аудитор должен информировать лица, наделенные руководящими полномочиями, об аспектах аудита, имеющих значение для управления и возникающих в ходе аудита финансовой отчетности.

Аудитор должен идентифицировать соответствующие лица, которые наделены руководящими полномочиями и которые должны быть проинформированы об аспектах аудита, имеющих значение для управления.

Аудитор должен рассмотреть аспекты аудита, имеющие значение для управления, которые возникли в ходе аудита финансовой отчетности, и сообщить о них лицам, наделенным руководящими полномочиями.

Аудитор должен информировать лица, наделенные руководящими полномочиями, о таких неисправленных искажениях, выявленных аудитором в ходе аудита, которые были определены руководством субъекта как несущественные, по-отдельности или в совокупности, в отношении финансовой отчетности в целом.

Аудитор должен сообщать информацию по аспектам аудита, имеющим значение для управления, своевременно. Это дает возможность лицам, наделенным руководящими полномочиями, принимать надлежащие меры.

Аудитор может сообщать информацию лицам, наделенным руководящими полномочиями, в устной или письменной форме. На решение аудитора о том, сообщать ли информацию в устном или письменном виде, влияют следующие факторы

Размер, операционная структура, организационно-правовая форма субъекта и процессы передачи информации аудируемого субъекта.

Характер, деликатность и важность сообщаемых аспектов аудита, имеющих значение для управления.

Договоренности в отношении регулярных встреч или докладов по аспектам аудита, имеющим значение для управления.

То, насколько тесно аудитор поддерживает постоянные контакты и диалог с лицами, наделенными руководящими полномочиями.

Если аспекты аудита, имеющие значение для управления, сообщаются в устной форме, то аудитор документально отражает в рабочих документах сообщенные аспекты и любую реакцию на эти аспекты. Такие документы могут иметь форму копий протоколов обсуждений, проводимых аудитором с лицами, наделенными руководящими полномочиями. В некоторых случаях, в зависимости от характера, деликатности и важности аспекта, может оказаться целесообразным, чтобы аудитор получал от лиц, наделенных руководящими полномочиями, письменные подтверждения в отношении любых устных сообщений по аспектам аудита, имеющим значение для управления.

Как правило, аудитор вначале обсуждает с руководством субъекта аспекты аудита, имеющие значение для управления, за исключением тех аспектов, которые ставят под вопрос компетентность или порядочность руководства субъекта. Эти предварительные обсуждения с руководством субъекта имеют важное значение для прояснения фактов и вопросов, а также для того, чтобы дать руководству субъекта возможность предоставить дополнительную информацию. Если руководство субъекта соглашается сообщить о каком-либо аспекте аудита, имеющем значение для управления, лицам, наделенным руководящими полномочиями, то аудитору может не потребоваться повторное сообщение этой информации при условии, что аудитор удовлетворен эффективностью и надлежащим характером сообщения такой информации.

Требованиями национальных профессиональных организаций бухгалтеров, законодательством или нормативными актами могут устанавливаться обязательства в отношении конфиденциальности, которые ограничивают информацию, сообщаемую аудитором по аспектам аудита, имеющим значение для управления. Аудитор обращается к таким требованиям, законам и нормативным актам прежде, чем сообщать информацию лицам, наделенным руководящими полномочиями. В некоторых случаях потенциальные конфликты между этическим и правовым долгом аудитора в отношении конфиденциальности и требованиями по представлению отчетов (заключений) могут носить сложный характер. В таких обстоятельствах аудитору может оказаться полезной консультация юриста.

Требованиями национальных профессиональных организаций бухгалтеров, законодательством или нормативными актами могут устанавливаться обязательства аудитора в отношении сообщения информации по аспектам аудита, имеющим значение для управления. Такие дополнительные требования о сообщении информации не охватываются данным МСА, однако они могут влиять на содержание, форму и сроки представления информации лицам, наделенным руководящими полномочиями.