6 Мса 250 «Учет законодательства и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности».

При планировании и выполнении аудиторских процедур, а также при оценке и сообщении их результатов, аудитор должен сознавать, что несоблюдение субъектом законодательства и нормативных актов может оказать существенное влияние на финансовую отчетность.

В соответствии с МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» аудитор должен планировать и проводить аудит с соблюдением принципа профессионального скептицизма, сознавая, что аудит может выявить условия или события, которые могли бы поставить под вопрос соблюдение субъектом законодательства и нормативных актов.

Для планирования аудита аудитор должен иметь общее представление о нормативно-правовой базе, требования которой распространяются на субъект и отрасль, а также о том, соблюдает ли субъект эти требования.

После получения общего представления аудитор должен выполнить аудиторские процедуры, направленные на выявление случаев несоблюдения законодательства и нормативных актов, которые следует учесть при составлении финансовой отчётности, а именно:

(а) Запросить руководство субъекта о том, соблюдает ли субъект такие законы и нормативные акты; и

(б) Проверить переписку с соответствующими регулирующими и лицензирующими органами.

Далее аудитору необходимо получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства соблюдения тех законов и нормативных актов, которые, по мнению аудитора, оказывают влияние на определение существенных величин и раскрытий в финансовой отчётности. Аудитор должен достаточно хорошо понимать эти законы и нормативные акты для того, чтобы учитывать их в ходе аудита утверждений, связанных с определением величин, подлежащих отражению в учете, и информации, подлежащей раскрытию.

Аудитор должен быть готов к тому, что процедуры, применяемые с целью формирования мнения о финансовой отчетности, могут выявить случаи возможного несоблюдения законодательства и нормативных актов.

Аудитору необходимо получить письменные представления руководства субъекта о том, что аудитор был проинформирован обо всех известных имевших место или возможных фактах несоблюдения законодательства и нормативных актов, влияние которых должно учитываться при подготовке финансовой отчетности.

Если аудитору становится известной информация, касающаяся возможного несоблюдения законодательства или нормативных актов, ему следует получить представление о характере такого действия и обстоятельствах, при которых оно имело место, а также другую информацию, необходимую для оценки возможного влияния такого несоблюдения на финансовую отчетность, в достаточном объеме.

Если аудитор предполагает наличие фактов несоблюдения законодательства или нормативных актов, то ему необходимо документально оформить отмеченные факты и обсудить их с руководством субъекта. В случае невозможности получения адекватной информации о предполагаемом факте несоблюдения законодательства или нормативных актов, аудитору необходимо учесть влияние отсутствия достаточного и надлежащего аудиторского доказательства на аудиторский отчет (заключение).

Аудитору необходимо учесть последствия несоблюдения законодательства или нормативных актов с точки зрения других аспектов аудита, в частности, достоверности представлений руководства субъекта.

Аудитор должен в как можно более короткий срок сообщить о выявленных фактах несоблюдения законодательства или нормативных актов лицам, наделенным руководящими полномочиями, или получить доказательства того, что они надлежащим образом проинформированы о фактах

Если, с точки зрения аудитора, несоблюдение законодательства или нормативных актов является преднамеренным и существенным, аудитор должен немедленно сообщить о выявленном факте.

Если аудитор имеет основания полагать, что старшее руководство субъекта, включая членов совета директоров, причастно к факту несоблюдения законодательства или нормативных актов, то аудитору следует сообщить об этом вышестоящему органу субъекта, если таковой существует.

Если аудитор пришел к выводу о том, что факт несоблюдения законодательства или нормативных актов оказывает существенное влияние на финансовую отчетность и не был надлежащим образом отражен в ней, он должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Если субъект препятствует аудитору в получении достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для определения того, произошли ли или могли ли иметь место факты несоблюдения законодательства или нормативных актов, которые могут оказаться существенными для финансовой отчетности, аудитору следует выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения о финансовой отчетности в связи с ограничением масштаба аудита.

Если аудитор не может определить, имел ли место случай несоблюдения из-за ограничений, обусловленных определенными обстоятельствами, а не самим субъектом, он должен рассмотреть последствия таких обстоятельств для аудиторского отчета (заключения).

В соответствии с Кодексом этики профессиональных бухгалтеров, опубликованным Международной Федерацией Бухгалтеров, по получении запроса от предлагаемого аудитора, действующий аудитор должен проинформировать его о том, имеются ли профессиональные причины, по которым аудитору, получившему предложение о проведении аудита, следует отказаться от его принятия. Если клиент отказывается дать действующему аудитору разрешение на обсуждение его дел с предлагаемым аудитором, то данный факт следует сообщить предлагаемому аудитору.