Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Тема 4 Международные стандарты аудита регулирую...doc
Скачиваний:
3
Добавлен:
01.07.2025
Размер:
46.29 Кб
Скачать

4 Мса 230 «Аудиторская документация».

Аудитор должен своевременно подготовить аудиторскую документацию, содержащую:

(а) Достаточные и надлежащие записи для обоснования аудиторского отчета (заключения); и

(б) Доказательства того, что аудит был проведен в соответствии с МСА и применимыми требованиями законодательства и регулирующих органов.

Аудиторская документация может быть представлена в форме данных на бумажных, электронных или иных носителях. Она включает в себя, например, аудиторские программы, анализы, меморандумы по возникшим вопросам, обзоры значительных вопросов, письма-подтверждения и представления, контрольные листы и корреспонденцию (включая электронную почту) по значительным вопросам. Выдержки или копии записей субъекта, например, из значительных и специфических контрактов и соглашений, при необходимости могут быть включены в аудиторскую документацию. В то же время аудиторская документация не может заменить бухгалтерских записей субъекта. Аудиторская документация по конкретному соглашению по аудиту собирается в аудиторском файле.

Аудитор обычно исключает из аудиторской документации замененные проекты рабочих документов и финансовой отчетности, примечаний, отражающих неточные или предварительные решения, предыдущие копии документов, в которых произведены исправления типографических или иных ошибок, а также дубликаты документов.

Аудитор должен подготовить аудиторскую документацию таким образом, чтобы опытный аудитор смог понять, не будучи ранее связанным с данным аудитом:

(а) Характер, сроки выполнения и масштаб аудиторских процедур, выполненных с целью обеспечения соответствия МСА и установленным требованиям законодательства и регулирующих органов;

(б) Результаты аудиторских процедур и полученные аудиторские доказательства; и

(в) Значительные вопросы, возникающие в ходе аудита, а также заключения, сделанные по ним.

Форма, содержание и масштаб аудиторской документации зависит от таких факторов как:

Характер аудиторских процедур, которые необходимо выполнить;

Выявленные риски существенных искажений;

Масштаб суждений, требуемых при выполнении работ и оценке результатов;

Значимость полученных аудиторских доказательств;

Характер и масштаб выявленных отклонений;

Необходимость документирования заключения или основы для заключения, которое пока невозможно сформулировать на основе документации по выполненной работе или полученным аудиторским доказательствам; и

Используемая методология и инструменты аудита.

Тем не менее, не представляется необходимым или практически осуществимым, документировать каждый аспект, который аудитор рассматривает в ходе аудита.

Устные объяснения аудитора, сами по себе, не представляют надлежащее обоснование работ, выполненных аудитором, или заключений, сделанных аудитором, но они могут быть использованы для объяснения или разъяснения информации, содержащейся в аудиторской документации.

При подготовке рабочих документов в отношении характера, сроков и масштаба выполненных аудиторских процедур аудитор должен задокументировать определяющие характеристики конкретных тестируемых статей или вопросов.

Аудитор должен своевременно документировать обсуждение значительных вопросов с руководством субъекта и другими лицами.

Если аудитор выявил информацию, которая противоречит или не соответствует окончательному заключению аудитора по значительному вопросу, аудитор должен задокументировать свои действия по устранению противоречий или разногласий при формировании окончательного заключения.

Если, в исключительных обстоятельствах, аудитор сочтет необходимым отступить от какого-либо основного принципа или необходимой процедуры, уместной при данных обстоятельствах аудита, аудитор должен задокументировать то, как выполненные им альтернативные аудиторские процедуры обеспечили достижение цели аудита, а также причины отклонения, если таковые не были четко определены каким-либо иным образом.

При подготовке документов, фиксирующих характер, сроки и масштаб выполненных аудиторских процедур, аудитор должен указать:

(а) Кто выполнял аудиторскую работу, и дату, когда эта работа была завершена; и

(б) Кто проводил обзор выполненной аудиторской работы, а также дату и масштаб такого обзора.

Аудитор должен своевременно завершить формирование окончательного аудиторского файла после даты аудиторского отчета (заключения).

После завершения формирования окончательного аудиторского файла аудитор не должен удалять или изымать аудиторскую документацию вплоть до окончания срока хранения.

Если аудитор считает необходимым модифицировать существующую аудиторскую документацию или добавить новую аудиторскую документацию после формирования окончательного аудиторского файла, то аудитор должен, вне зависимости от характера модификаций или дополнений, задокументировать:

(а) Когда и кем они были внесены и, при необходимости, когда и кем был проведен обзор;

(б) Конкретные причины их внесения; и

(в) Их влияние, если таковое имеется, на заключения аудитора.

Изменения, вносимые в аудиторскую документацию в исключительных обстоятельствах после даты аудиторского отчета (заключения)

В исключительных обстоятельствах, складывающихся после даты аудиторского отчета (заключения), которые требуют выполнение аудитором новых иди дополнительных аудиторских процедур или которые привели к новым заключениям, аудитор должен задокументировать:

(а) Возникшие обстоятельства;

(б) Новые или дополнительно выполненные аудиторские процедуры, полученные аудиторские доказательства и сделанные заключения; и

(в) Когда и кем были внесены и, при необходимости, когда и кем был проведен обзор изменений в аудиторской документации.