2 Мса 210 «Условия соглашения по аудиту».

Целью данного Международного стандарта аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства в отношении:

(а) Согласования с клиентом условий соглашения; и

(б) Ответа аудитора на просьбу клиента изменить условия соглашения на услуги, которые обеспечивают более низкий уровень уверенности.

Аудитор и клиент должны согласовать условия соглашения.

Условия, по которым достигнута договоренность, необходимо отразить документально в форме письма-соглашения о проведении аудита или в любой другой соответствующей форме договора.

Данный МСА призван помочь аудитору в подготовке писем-соглашений, регламентирующих проведение аудита финансовой отчетности. Данное руководство также применимо к сопутствующим услугам. В случае предоставления иных услуг, например, консультаций по вопросам налогообложения, бухгалтерского или управленческого учета, может быть уместным составление отдельных писем-соглашений.

В некоторых странах цель и масштаб аудита, а также обязанности аудитора определяются законодательством. Однако даже при таких обстоятельствах аудитор все же может счесть, что письма-соглашения об аудите содержат информацию, полезную для их клиентов.

С точки зрения интересов как аудитора, так и клиента целесообразно, чтобы аудитор направил клиенту письмо- соглашение, желательно, до начала выполнения задания, что позволит избежать недопонимания в отношении предоставляемых услуг. Письмо-соглашение является документальным отражением и подтверждением того, что аудитор принимает назначение, соглашается с целями и масштабом аудита, объемом обязательств аудитора перед клиентом и формой представления любых отчетов (заключений).

Форма и содержание писем-соглашений об аудите для различных клиентов могут варьироваться, но обычно в них указывается:

Цель аудита финансовой отчетности;

Ответственность руководства субъекта за финансовую отчетность;

Масштаб аудита, включая ссылки на действующие требования законодательства, регулирующих органов, или публикации профессиональных организаций, соблюдаемые аудитором;

Форма любых отчетов (заключений) или иной способ сообщения результатов выполнения соглашения;

Тот факт, что в связи с выборочным характером тестирования данных и другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам внутреннего контроля, существует неизбежный риск, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными;

Требование свободного доступа ко всем записям, документации и другой информации, запрашиваемой в процессе проведения аудитом; и

Ответственность руководства субъекта за установку и поддержание эффективной системы внутреннего контроля.

Аудитор может также указать в письме:

Договоренности, связанные с планированием и выполнением аудита.

Что он ожидает получить от руководства субъекта письменные подтверждения, касающиеся представлений, сделанных руководством субъекта в связи с аудитом.

Требование о подтверждении клиентом условий соглашения посредством признания факта получения им письма-представления.

Описание каких-либо других писем или отчетов(заключений), которые аудитор предполагает представить клиенту.

Основу исчисления гонорара, а также любые договоренности в отношении выставления счетов.

При необходимости в письме также могу быть освещены следующие вопросы:

Договоренность о привлечении других аудиторов и экспертов по некоторым аспектам аудита.

Договоренность о привлечении внутренних аудиторов, а также других сотрудников клиента.

Договоренности, которые необходимо достичь с предшествующим аудитором, при его наличии, в случае, если аудитор впервые работает с данным клиентом.

Любые ограничения ответственности аудитора там, где это возможно.

Ссылка на любые дополнительные договоренности между аудитором и клиентом.

В случае повторяющегося аудита аудитор должен решить, требуют ли обстоятельства пересмотра условий соглашения и есть ли необходимость напомнить клиенту о действующих условиях соглашения.

Аудитор может принять решение не отправлять новое письмо-соглашение в отношении каждого проверяемого периода. Однако следующие факторы могут привести к необходимости составления нового письма:

Любой признак, указывающий на неправильное понимание клиентом цели и масштаба аудита.

Любые пересмотренные или особые условия соглашения.

Недавние изменения в составе высшего руководства субъекта или лиц, наделенных руководящими полномочиями.

Значительное изменение в структуре собственности.

Значительное изменение в характере или масштабе деятельности клиента.

Требования законодательства или регулирующих органов.

В случае если аудитора до завершения выполнения соглашения попросят изменить его условия на услуги, которые обеспечивают более низкий уровень уверенности, то аудитор должен рассмотреть правомерность такого пересмотра соглашения.

В случае изменений условий соглашения аудитор и клиент должны согласовать новые условия.

Аудитор не должен соглашаться на изменение условий соглашения, если на то нет разумного обоснования.

Если аудитор не может согласиться на изменение условий соглашения и ему не разрешают продолжать работу в соответствии с первоначальными условиями, то аудитору следует отказаться от соглашения и рассмотреть вопрос о существовании контрактного или любого другого обязательства, в соответствии с которым аудитору необходимо проинформировать другие стороны, например, лиц, наделенных руководящими полномочиями, или акционеров, об обстоятельствах, послуживших причиной прекращения работы по соглашению.