Тема 9. Пільгове оподаткування окремих видів діяльності

Економічна сутність та види податкових пільг. Наслідки запровадження пільгового оподаткування: макроаспект. Оцінка ефективності пільгового оподаткування в Україні. Застосування податкових пільг у контексті прямого та непрямого оподаткування.

Тема 10. Оптимізація податкових зобов’язань суб’єктів господарювання в україні

Зміст поняття оптимізація податкових зобов’язань суб’єктів господарювання. Види податкової оптимізацій та наслідки їх застосування. Легальні та нелегальні методи. Ухилення від сплати податків: причини та напрями протидії. Податкове планування як легальний метод оптимізації податкових зобов’язань господарюючих суб’єктів. Види податкового планування, етапи здійснення. Оцінка ефективності податкового планування на підприємстві.

Модуль II.

Індивідуальне науково-дослідне завдання (ІНДЗ).

2. Завдання та методичні рекомендації до самостійної роботи

Згідно з навчальним планом дисципліни окремі теми і питання програми викладаються на лекційних заняттях, інші – вивчаються студентами самостійно. Самостійна робота студентів повинна проводитися у двох напрямках:

• з питань тем дисципліни, основні положення яких розглядалися під час аудиторних занять, увагу слід зосередити на більш детальному вивченні окремих положень законодавчих актів;

• з питань тем дисципліни, які повністю передбачені для самостійного вивчення, необхідно опрацювати та засвоїти матеріал у відповідності з навчальною програмою.

При самостійному вивчені матеріалу студентам слід керуватися рекомендованим списком літератури. Для надання необхідної допомоги студентам у самостійному вивчені окремих тем і питань нижче наводиться їх стисле викладення.

Після самостійного опрацювання тем дисципліни студенти повинні виконати завдання та дати відповіді на питання, які наведені після кожної теми.

Для закріплення теоретичних знань студентам необхідно розв’язати запропоновані для індивідуальної роботи практичні ситуації та підготуватися до перевірки засвоєння матеріалу шляхом тестування.

Завдання для самостійної роботи повинні бути оформлені з урахуванням вимог та методичних рекомендацій. Обсяг виконаної самостійної роботи та її якість враховується при підведенні підсумків поточного контролю (на практичних заняттях), підсумкового модульного контролю.

МОДУЛЬ 1. ОРГАНІЗАЦІЙНІ ЗАСАДИ ОПОДАТКУВАННЯ СУБ’ЄКТІВ ГОСПОДАРЮВАННЯ

Змістовий модуль 1. Загальні положення оподаткування суб’єктів господарювання

Тема 1. Макро- і мікроаспекти оподаткування суб’єктів господарювання План вивчення теми

1. Макроекономічний аспект оподаткування суб’єктів господарювання.

2. Фіскально-регулюючий вплив системи оподаткування.

3. Податкове законодавство України.

4. Рівень податкового навантаження суб’єктів господарювання та напрями його оптимізації.

Навчальні цілі

засвоєння, закріплення, поглиблення та систематизації знань стосовно мікро-та макроекономічних аспектів оподаткування суб’єктів господарювання.

Завдання та методичні рекомендації до вивчення теми

Вивченння теми слід почати з поняття субєкта господарювання та правової бази, що регламентує їх діяльність. Суб'єктами господарювання (в тому числі підприємцями) визнаються учасники господарських відносин, які здійснюють господарську (підприємницьку) діяльність.

Загальні положення щодо осіб, які можуть займатися підприємницькою діяльністю, містяться у ГК та ЦК України.

За змістом ч. 1 ст. 55 ГК України суб'єктами господарювання (підприємцями) визнаються учасники господарських відносин, які здійснюють господарську (підприємницьку) діяльність, реалізуючи господарську компетенцію (сукупність господарських прав та обов'язків), мають відокремлене майно і несуть відповідальність за своїми зобов'язаннями в межах цього майна, крім випадків, передбачених законодавством.

Ознаки суб'єкта господарської (підприємницької) діяльності:

1. У господарських відносинах суб'єкти господарської (підприємницької) діяльності реалізують їх господарську компетенцію, якою є сукупність господарських прав та обов'язків таких суб'єктів. 

2. Суб'єкти господарювання мають відокремлене майно, крім фізичних осіб - підприємців. 

3. Відповідальність за своїми зобов'язаннями суб'єкти господарювання несуть в межах відокремленого майна, крім випадків, передбачених законодавством.

Податки — дуже складна фінансова категорія, яка здійснює вплив на всі економічні явища та процеси. Це обов'язковий елемент економічної системи будь-якої держави незалежно від моделі економічного розвитку та політичних сил при владі. Відсутність податків паралізує фінансову систему держави в цілому, робить її недієздатною і, в кінцевому підсумку, позбавленою будь-якого сенсу.

Податкові відносини мають односторонню спрямованість — від платника до держави. Повернення переплат не можна розглядати як зворотний рух, оскільки воно пов'язане не з сутністю цих відносин, а з конкретним механізмом розрахунків з бюджетом.

Стягнення державою на користь суспільства певної частки вартості ВВП у вигляді обов'язкового внеску становить сутність податку. Економічний зміст податків відображається взаємовідносинами суб'єктів господарювання та громадян, з одного боку, та держави — з іншого, з приводу формування державних фінансів. Незалежно від об'єкта оподаткування загальним джерелом податкових надходжень є ВВП, який формує первинні грошові доходи основних учасників суспільного виробництва і держави як організатора господарської діяльності у національному масштабі.

Однак процес вартісного розподілу валового продукту не обмежується утворенням первинних грошових доходів, а продовжується в розподілі грошових доходів основних учасників суспільного виробництва на користь держави: від працівників — у формі прибуткового податку і внесків у пенсійний фонд, а від суб'єктів господарювання — у формі податку на прибуток та інших податкових платежів і зборів. Тобто за своїм економічним змістом податки — основний інструмент державного розподілу і перерозподілу доходів та фінансових ресурсів.

Джерелом податків є нова вартість національного доходу. Податки мобілізують значну частину вартості додаткового продукту і частину вартості необхідного продукту, яка призначена на відтворення робочої сили. Державна частка національного доходу перетворюється у фонд грошових коштів держави, який використовується не тільки для досягнення загальнодержавної мети, а й для підтримки приватного сектору. Ця мобілізація національного доходу через податки здійснюється у сфері перерозподілу й обміну. Присвоєння державою частки нової вартості здійснюється на основі не об'єктивно діючих економічних законів, а юридичних законів, шляхом примусу. Держава стає власником частки національного доходу не як учасник процесу виробництва, а як орган, який володіє політичною владою. Суспільний зміст податків дає політичній владі можливість впливу на сферу економічних відносин суспільства.

У другому питанні сілд зосередитися на ролі податків у суспільстві. На сьогоднішньому етапі дуже важливим є визначення фіскальної ефективності податків та їх соціально-єкономічної ролі, адже платникам податків необхідно знати на скільки ефективно розпоряджаються тими коштами, які вони сплачують.

Податки є найважливішими фінансовими надходженнями до державного бюджету, і в цьому полягає фіскальна функція податків. У нашій країні більше 70% доходів державного бюджету формується за рахунок податкових надходжень.

Фіскальна функція податків є основною, характерною для всіх видів держав. За допомогою фіскальної функції утворюються державні грошові фонди і створюються матеріальні умови для функціонування держави. Саме фіскальна функція дозволяє податків реалізувати своє суспільне призначення - мобілізація певної суми грошових коштів державі, без якої воно не може існувати. Дійсно, історично податки виникли як метод перерозподілу частини створеної вартості на користь держави.

Економічна функція включає в себе регулюючу, розподільчу, стимулюючу і соціальну підфункції, що впливають на відтворювальний процес як податкова хвиля. Регулююча функція є своєрідним інструментом регулювання виробництва, споживання. Стимулююча функція податку формує орієнтири для розвитку виробництва та діяльності, тут важливим моментом є застосування механізму пільг. Контрольна функція реалізується в ході оподаткування при регламентації державою фінансово-господарської діяльності підприємств і організацій, одержанні доходів громадянами, використанні ними майна. Ця функція дає змогу оцінити раціональність, збалансованість податкової системи, кожного податку безпосередньою

Далі треба звернути увагу на сучасне податкове законодавство в державі, на його постійне удосконалення та зміни, що відбулися останнім часом. Основу податкового законодавства складає Податковий Кодекс - це систематизований законодавчий акт, покликаний забезпечити комплексний підхід до розв'язання актуальних проблем податкового права. У Податковому Кодексі закріпленні підходи та принципи фінансового-перерозподільчого впливу на соціальну сферу й економіку країни. Ці підходи та принципи мають привести податкову систему у стан впорядкованості, функціональної єдності, перетворити її на логічно-цілістний і злагоджений механізм.

В умовах ринкової економіки податки є одним з найважливіших важелів впливу держави на економічні процеси, вони слугують тими “кровоносними артеріями”, через які відбувається фінансове наповнення бюджетів різних рівнів для реалізації життєво важливих функцій держави.

Однак варто зазначити, що вплив податкових важелів на економіку потребує чіткої спланованості, системності та прогнозованості рішень. Потрібно враховувати, що надмірне податкове навантаження є негативним чинником державної податкової політики, яке відповідним чином впливає на розвиток національної економіки, стримує ділову активність суб’єктів господарювання, уповільнює зростання валового внутрішнього продукту та є однією з причин виникнення таких кризових явищ у суспільстві, як соціальна напруженість та загальне зубожіння населення.