Тема 8. Особливості оподаткування нерезидентів

План вивчення теми

1. Результати діяльності нерезидентних суб’єктів господарювання в Україні.

2. Особливості оподаткування нерезидентів податком на прибуток.

3. Оподаткування постійних представництв.

4. Оподаткування податком на додану вартість послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Навчальні цілі

закріпити теоретичні знання та придбати практичні навички щодо оподаткування нерезидентів.

Обладнання, яке потрібне для проведення практичного заняття: завдання та методичні вказівки до практичного заняття, законодавчий та інструктивний матеріал, електронно-обчислювальні машини.

Ситуаційні вправи

Завдання 1.

Підприємство «Рони», зареєстроване у м. Києві, на 100% є дочірнім підприємством британської фірми «Вerks». В поточному році підприємству «Роні» було виплачено дивіденди.

Необхідно:

1. Визначитися чи є виплачені дивіденди об’єктом оподаткування.

2. Вказати які податкові платежі слід сплатити підприємству за цією операцією.

3. Врахувати наявність угоди між Україною та Великою Британією про уникнення подвійного оподаткування.

Завдання 2

Підприємство у I кварталі поточного року. оплатило й отримало від нерезидента, що має офшорний статус, товари на суму 150 000 грн., послуги з доробки товарів — на 1500 грн., послуги з фасування — на 12 000 грн., рекламні послуги — на 20 000 грн.

Необхідно:

1. Визначити склад витрат у І кварталі.

2. Розрахувати суми витрат.

Методичні рекомендації до практичного заняття

Згідно з визначенням, наведеним у Податковому кодексі, нерезиденти — це: іноземні компанії, організації, утворені відповідно до законодавства інших держав, їх зареєстровані (акредитовані або легалізовані) відповідно до законодавства України філії, представництва та інші відокремлені підрозділи з місцезнаходженням на території України; дипломатичні представництва, консульські установи та інші офіційні представництва інших держав і міжнародних організацій в Україні; фізичні особи, які не є резидентами України (пп. 14.1.122 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу).

Постійне представництво — це постійне місце діяльності, через яке повністю або частково здійснюється господарська діяльність нерезидента в Україні, зокрема: місце управління; філія; офіс; фабрика; майстерня; установка або споруда для розвідки природних ресурсів; шахта, нафтова/газова свердловина, кар'єр чи будь-яке інше місце видобутку природних ресурсів; склад або приміщення, що використовується для доставки товарів.

Пунктом 160.2 ст. 160 Податкового кодексу встановлено, що із суми зазначених вище доходів та за їх рахунок резидент України повинен утримати податок за ставкою 15%, крім фрахту, який оподатковується за ставкою 6% згідно з п. 160.5 цієї статті Кодексу.

Винятком з цього правила є доходи, отримані у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів/виконаних робіт/наданих послуг, переданих/виконаних/наданих резиденту від такого нерезидента (постійного представництва), у тому числі вартості послуг з міжнародного зв'язку чи міжнародного інформаційного забезпечення.

Контролюючі органи щороку повинні надавати нерезидентам довідки (українською мовою) на підтвердження сплати податку.

Відповідальність за повноту утримання і своєчасність перерахування податку до бюджету несе платник, який здійснює виплату нерезиденту (п. 152.8 ст. 152 Податкового кодексу).

Податок сплачується до бюджету під час таких виплат, якщо інше не передбачено міжнародними договорами України, що набрали чинності з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати.

Таким чином, норма п. 160.2 ст. 160 Кодексу встановлює зобов'язання щодо утримання податку з доходів нерезидентів з джерелом їх походження з України за основною ставкою 15% та одночасно робить виняток для доходів нерезидента, перелічених у пунктах 160.3 — 160.6 ст. 160 Податкового кодексу.

Водночас цим Кодексом передбачено і пільгові умови для оподаткування таких доходів, зокрема, якщо положеннями чинних міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, передбачено інші ставки оподаткування, діють саме вони.

До винятків із загальних правил оподаткування доходів нерезидентів згідно з п. 160.3 ст. 160 Податкового кодексу належить оподаткування прибутків нерезидентів, отриманих у вигляді доходів від безпроцентних (дисконтних) облігацій або казначейських зобов'язань. Такі доходи оподатковуються за ставкою, встановленою п. 151.1 ст. 151 Податкового кодексу, тобто у 2012 р. — за ставкою 21%

Пунктом 160.4 ст. 160 Податкового кодексу визначено, що не підлягають оподаткуванню доходи, отримані нерезидентами у вигляді:

• процентів або доходу (дисконту) на державні цінні папери або облігації місцевих позик, або боргові цінні папери, виконання зобов'язань за якими забезпечено державними або місцевими гарантіями, продані чи розміщені нерезидентам за межами території України через уповноважених агентів — нерезидентів;

• процентів, сплачених нерезидентам за отримані державою або до бюджету АР Крим чи міського бюджету позики (кредити або зовнішні запозичення), які відображаються в Державному бюджеті України або місцевих бюджетах чи кошторисі Нацбанку України, або за кредити (позики), які отримані суб'єктами господарювання та виконання яких забезпечено державними чи місцевими гарантіями.