Питання для самоконтролю

1. Хто є нерезидентами України?

2. Визначьте порядок їх функціонування в Україні.

3. Які особливості оподаткування нерезидентів в Україні?

4. Чи існують пільги вв оподаткуванні нерезидентів в Україні?

5. Чи можуть нерезиденти зареєструватися як платники ПДВ?

6. На яких заадах нерезиденти сплачують податок на прибуток підприємств?

Завдання до самостійної роботи

1. Вивчити та опрацювати відповідну літературу, законодавчі і нормативно-правові документи з питань теми.

2. Надати відповіді на тестові завдання.

Термінологічний словник ключових понять

Нерезиденти — це іноземні компанії, організації, утворені відповідно до законодавства інших держав, їх зареєстровані (акредитовані або легалізовані) згідно із законодавством України філії, представництва та інші відокремлені підрозділи із місцезнаходженням на території України; дипломатичні представництва, консульські установи та інші офіційні представництва інших держав і міжнародних організацій в Україні; фізичні особи, які не є резидентами України.

Постійне представництво — це постійне місце діяльності, через яке повністю або частково провадиться господарська діяльність нерезидента в Україні, зокрема склад або приміщення, що використовується для доставки товарів.

Митна територія Украї́ни — територія України, зайнята сушею, територіальне море, внутрішні води і повітряний простір, а також території вільних митних зон, штучні острови, установки і споруди, створені у виключній (морській) економічній зоні України, на які поширюється виключна юрисдикція України. Межі митної території України є митним кордоном України.

Рекомендована література

[2; 3; 7; 8; 14; 15; 16]

Тема 9. Пільгове оподаткування окремих видів діяльності План вивчення теми

1. Економічна сутність та види податкових пільг. Наслідки запровадження пільгового оподаткування

2. Застосування податкових пільг у контексті прямого та непрямого оподаткування.

Навчальні цілі засвоєння, закріплення, поглиблення та систематизація знань з питань застосування пільгового оподаткування в Україні. Завдання та методичні рекомендації до вивчення теми

Пільга – це звільнення (повне або часткове) платника податків, що враховує його особливості, від сплати податку. Тут необхідно згадати три обставини.

По-перше, пільга — це звільнення саме від сплати, а не від податкового обов'язку, оскільки при відстрочці обов'язку сплата податку залишається, а звільнення (за певний строк) стосується тільки перерахунку податку, і по закінченні визначеного терміну обов’язок підлягає реалізації (податковий Кредит). Крім цього, податковий обов'язок має три складові: податковий облік, сплату податку та податкову звітність. І якщо платника може бути звільнено від сплати податку, то обов'язок з обліку і звітності в нього залишиться.

По-друге, звільнення можливе в повному обсязі, якщо платника цілком звільнено від сплати, і в частковому, якщо скорочується податковий тиск за рахунок зменшення об'єкта (предмета і т, ін.) чи відстрочки оплати податку. Третя обставина – особливості платника. Вони можуть стосуватися його як безпосередньо, характеризуючи його (інвалід першої чи другої групи, ветеран Великої Вітчизняної війни, підприємство з іноземними інвестиціями), так і конкретного виду діяльності, яким він займається (підприємство, що виготовляє сільгосппродукцію; підприємства, що здійснюють фрахт судів, і т. ін.).

Види податкових пільг:

Відрахування (вилучення) — вид пільги в галузі оподаткування, яка полягає у виділенні окремих складових частин із загального об’єкта оподаткування з метою зменшення на їхню величину об'єкта при нарахуванні та сплаті податку.

Цей вид пільги характеризується тим, що механізм надання пільг проектується на об'єкт оподаткування" що безпосередньо зменшується. Подібні зменшення об'єкта з метою оподаткування можна класифікувати так.

За видами платників:

• повні — надаються всім платникам;

• часткові — надаються певним категоріям платників.

За термінами:

• постійні — діють постійно протягом тривалого періоду часу;

• тимчасові – діють протягом визначеного, заздалегідь обмеженого періоду (підприємства з іноземними інвестиціями);

• надзвичайні — надаються в зв'язку з появою певних раптових обставин.

За елементами об'єкта:

• майнові — відрахування визначеної частини оподатковуваного майна;

• прибуткові відрахування — застосовуються до частини доходу платника залежно від виду діяльності.

Відповідно до Податкового кодексу України податкова пільга – це передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов’язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності відповідних підстав.

Пунктом 30.9 ст. 30 Податкового кодексу встановлено, що податкова пільга надається шляхом:

а) податкового вирахування (знижки), що зменшує базу оподаткування до нарахування податку та збору;

б) зменшення податкового зобов'язання після нарахування податку та збору;

в) встановлення зниженої ставки податку та збору;

г) звільнення від сплати податку та збору.

В цілому надання податкових пільг спрямоване на вирішення соціальних завдань, стимулювання певних видів економічної діяльності, економічного зростання в окремих галузях. Разом з тим введення податкових пільг не завжди супроводжується економічною або соціальною ефективністю їх надання.

Податкові пільги мають низку позитивних та негативних властивостей. До позитивних ознак податкових пільг належать: заохочення участі приватного сектора в соціальних програмах; прийняття рішень приватним сектором, а не урядом; зменшення державного контролю за використанням пільг. До негативних ознак належить потенційна неефективність та необ’єктивність пільг.

Крім того, основна проблематика застосування пільг у вітчизняній податковій практиці – це здійснення контролю за їх цільовим використанням та недопущенням використання суб’єктами підприємницької діяльності, що використовують такі пільги у схемах мінімізації сплати податків.

Надання значних пільг окремим групам платників зумовлює неможливість зниження податкового навантаження в цілому і сприяє зростанню тіньового сектору економіки, породжуючи бажання платників податків, які не мають пільг, уникнути оподаткування.

Наймасштабніші обсяги втрат бюджету внаслідок пільгового оподаткування спостерігаються по таких видах податків: податок на додану вартість, податок на прибуток підприємств та плата за землю. Що стосується податку на додану вартість, то більшість науковців негативно ставиться до пільг ПДВ, оскільки вважають їх несумісними з логікою функціонування цього податку. Пільги з ПДВ наявні і в європейських країнах, але там вони мають переважно соціальну спрямованість і надаються кінцевим споживачам, що відповідає сутності ПДВ як податку на споживання . Система пільг щодо цього податку в Україні спрямована переважно на виробників. У країнах ЄС, крім безпосередньо звільнення від оподаткування ПДВ та застосування нульової ставки, як своєрідну пільгу використовують знижені ставки податку.

В Україні існують пільги з ПДВ, які пов’язані з особливостями його справляння та в інших країнах пільгами не вважаються (наприклад, пільги з оподаткування операцій із надання фінансових послуг).

Негативні наслідки пільг по податку на додану вартість виявляються у ускладненні умов конкуренції на внутрішньому ринку. Адже часткове чи повне звільнення від оподаткування одних суб’єктів неминуче позначається на ускладненні фінансового стану інших; значних обсягах бюджетних недоплат.

Для того, щоб оцінити ефективність надання податкових пільг у короткостроковій перспективі, необхідно встановити взаємозв’язок між рівнем надання пільг та темпами зростання надходжень податків. А для того, щоб обґрунтувати ефективність пільгового оподаткування у довгостроковій перспективі потрібно проаналізувати фінансовий стан суб’єкта господарювання – адресанта пільги. Адже податкові пільги повинні не лише збільшувати прибуток підприємства, який залишається у його розпорядженні, але і стимулювати його до реінвестування та розширення виробництва. Якщо кошти, зекономлені платником податків за рахунок отримання податкових пільг, не реінвестовані у діяльність, пільгове оподаткування у підсумку не призведе ні до розширення виробництва, ні до зростання надходжень бюджетів.

Завдання до самостійної роботи

1. Вивчити та опрацювати відповідну літературу, законодавчі і нормативно-правові документи з питань теми.

2. Надати відповіді на тестові завдання.

Питання для самоконтролю

1. Дайте визначення податкової пільги.

2. Які переваги та недоліки запровадження пільгового оподаткування?

3. Які пільги існують у сучасній податковій системі?

4. Чи доцільно застосовувати зарубіжний досвід запровадження пільгового оподаткування в Україні?

Термінологічний словник ключових понять

Податкова пільга – це передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов’язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності відповідних підстав.

Рекомендована література

[2; 3; 12; 14; 15; 18; 27; 29]