Линейный способ

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1 ÷ n) × 100%,

где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Пример: Если первоначальная стоимость объекта - 200000 рублей, а срок полезного использования - 8 лет, то ежемесячная норма начисления амортизации равна 1,042 % (1 ÷ (8 × 12) × 100 %), а сумма амортизации составит 2 083,33 рубля в месяц (200000 × 1,042 %) или 25000 рублей в год (2 083 руб. × 12 мес.).

При выборе линейного метода начисления амортизации, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете при прочих равных условиях сумма амортизации, относимая на расходы в бухучете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

Нелинейный способ

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (2÷n) × 100%,

где K – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1. остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2. сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Пример: Допустим, что первоначальная стоимость объекта амортизируемого имущества – 120000 рублей, а срок его полезного использования – 2 года.

Ежемесячная норма амортизации – 8,333 % (2 ÷ (2 × 12) × 100 %).

На станок будет начисляться амортизация:

В 1-й месяц: 120000 × 8,333 % = 9999,6 руб.

Во 2-й месяц: (12000 - 9999,6) × 8,333 % = 9166,3 руб. и т.д.

Когда остаточная станка станет меньше 24000 руб. (120000 × 20%) предприятию придется перейти на линейный метод начисления амортизации. Это произойдет через 19 месяцев эксплуатации станка. Сумма амортизации по станку составит 97026 руб., а его остаточная стоимость 22974 руб. Оставшийся срок эксплуатации станка 5 месяцев. С этого момента сумма амортизационных отчислений составит: 22974÷ 5 = 4595 руб.