Тема 2. Бухгалтерские счета и двойная запись на них
Система счетов бухучёта
Двойная запись хозяйственных операций на счетах. Корреспонденция счетов
Литература
Бородина В.В. Бухгалтерский учёт для руководителя [Текст]: практ. пособие /В.В. Бородина. - М., 2000. - 184с.
Захарьин В.Р. Бухгалтерский учёт в бюджетных учреждениях: новые правила ведения учёта [Текст]: практ. пособие / В.Р. Захарьин. – М., 2006. – 328 с. – (Практическая бухгалтерия).
Никитин В.М. Теория бухгалтерского учета [Текст]: курс лекций / В.М. Никитин, Д.А. Никитина. - М., 1999. - 320с.
Система счетов бухучёта
Хозяйственные операции, которые совершаются на предприятии в процессах хозяйственной деятельности, ведут к изменению (увеличению или уменьшению) хозяйственных средств и их источников.
Чтобы контролировать эти изменения, необходимо иметь текущие данные о них.
Сведения о движении объектов учёта получают с помощью системы бухгалтерских счетов, которые между собой взаимосвязаны.
Счёт бухучёта – это способ группировки и текущего отражения в денежной оценке хозяйственных операций, которые совершаются с какими-либо однородными хозяйственными объектами. Однородность учитываемых объектов – основной принцип образования отдельного счёта.
На предприятии открывается столько счетов, сколько существует объектов учёта, так как каждый счёт контролирует свой объект.
Счета «ведут» (заполняют) в течение месяца:
В начале месяца их «открывают», т.е. указывают название и номер, выставляют остатки имеющихся в наличии средств и источников либо отражают хотя бы одну операцию с ними.
Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учёта пользуются термином сальдо (от итал. – расчёт).
Обычно сальдо на начало месяца (отчётного периода) обозначается как сальдо начальное – Сн, а сальдо на конец месяца (отчётного периода) как сальдо конечное – Ск.
По вновь открываемым счетам начальных остатков не должно быть!
В течение месяца на счетах отражают изменения (увеличения или уменьшения в отдельности), происходящие с объектами учёта,
В конце месяца их «закрывают», т.е. подсчитывают обороты и остатки средств, фондов, долгов по расчётным операциям в результате работы предприятия за месяц.
Счета ведутся в особых таблицах:
На карточках,
В ведомостях (например, расчётно-платёжная ведомость, в которой отражены расчёты с работниками предприятия),
В книгах (например, Кассовая книга),
На магнитных дисках, дискетах и т.п. (в зависимости от используемых технических средств).
В таблицу счёта в хронологической последовательности записывают все операции, вызывающие изменения в группе средств, для которой он открыт.
Учётные записи по счетам ведут в денежном измерении.
На счёте обязательно указывают порядковый номер операции, под которым она записана в Журнал регистрации хозяйственных операций.
Каждый счёт имеет название, соответствующее учитываемому на нём объекту, и кодовое обозначение, которое соответствует Плану счетов.
Например, по Инструкции № 107-н, на счёте 018 «Библиотечный фонд» последовательно записывают все операции, которые вызывают его изменения (поступило – выбыло на сумму…).
Для наглядности (графически) счёт можно представить в форме Т – образной таблицы, которая включает 3 элемента:
название счёта
левая часть – дебет
правая часть – кредит
Термины эти латинские. В буквальном переводе:
дебет – он должен,
кредит – он вернёт.
В настоящее время они потеряли своё буквальное значение и используются как условные обозначения сторон счёта.
Любая запись, сделанная в левой части счёта, называется дебетованием, а в правой – кредитованием.
Счета заполняются по данным бухгалтерских учётных документов, из которых берут сумму, и в зависимости от того, что изменилось и как (увеличилось или уменьшилось) записывают на соответствующем счёте и в соответствующей его части (в дебете или в кредите):
на одной стороне счёта показывают увеличение учитываемых сумм (на стороне начального остатка),
на другой – уменьшение сумм (на противоположной стороне).
Самое сложное здесь – определить местонахождение на счёте начального сальдо, т.е. в какой стороне (в дебете или кредите счёта) следует записать показатель, который характеризует значение хозяйственной операции.
Счета связаны со статьями бухгалтерского баланса.
Они показывают изменения, происходящие со статьями актива и пассива баланса. В конце учётного периода (месяц, квартал, год) по данным остатков на счетах составляют баланс, т.е. показывают состояние (наличие) средств предприятия и их источников на 1-е число.
В соответствии с делением баланса на актив и пассив счета делятся на активные и пассивные.
Активные – это счета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав и движение (хоз. средства, производственные и непроизводственные затраты).
Начальное сальдо активного счёта дебетовое.
Схема записей на активном счёте имеет вид:
Название счёта
Дебет |
Кредит |
(Остаток на 1-е число отчётного периода) 2. Увеличение сумм, вызванное хозяйственными операциями (+) |
3. Уменьшение сумм, вызванное хозяйственными операциями (-) |
4. Сумма оборота по дебету (Об д-т) |
5. Сумма оборота по кредиту (Об к-т) |
6. Сальдо конечное (Остаток на конец отчётного периода = Ск) |
Под суммой оборота понимаются общие суммы всех записей, сделанных за месяц по дебету и кредиту счёта (отдельно!).
Сальдо конечное активного счёта рассчитывается следующим образом:
Ск акт = Сн д-т + Об д-т – Об к-т
Конечный остаток на активном счёте (Ск акт) может быть только дебетовый.
Пример записей сумм хозяйственных операций на одном из активных счетов: