2.5. Приемы и способы контроля, используемые при производстве

судебно-бухгалтерской экспертизы

При производстве судебно-бухгалтерской экспертизы ис­пользуются приемы документального контроля. Источниками информации для документального контроля служат: первичные документы, включая технические носители информации; регистры бухгалтерского учета (машинограммы, книги, журналы и др.); данные оперативно-технического учета, бухгалтерская и статистическая отчетность; плановая, нормативная, технологическая и другая документация.

Классификация методических приемов документального контроля опирается на присущую ему последовательность контрольных действий и их логическую взаимосвязь. Среди основных способов документального контроля документов следует выделить следующие (рисунок 2):

Логическая проверка

Юридическая проверка

Формальная

проверка

Встречная проверка

Основные способы документального контроля

Арифмети-

ческая

проверка

Способ обратного счета

Сплошное и не сплошное наблюдение

Прием контрольного сличения

Оценка законности хозяйственных операций

Методические приемы экономического анализа

Сравнение

Рисунок 2 - Основные способы документального контроля документов

• формальную проверку документов;

• арифметическую проверку документов;

• юридическую проверку. Ее цель - определить соответствие отраженных в документах операций действующему законодательству и их экономическую целесообразность;

• логическую проверку - способ изучения деятельности субъектов хозяйствования посредством различных сопоставле¬ний взаимосвязанных

• хозяйственных и финансовых операций. Например, отраженный в первичных документах и отчетности объем выпуска продукции сопоставляется с производственной мощностью цеха, объем перевезенного груза - с емкостью тары, грузоподъемностью транспортных средств; соответствие начисленной рабочим заработной платы количеству и объему

• выполненных ими работ проверяется сличением данных за определенный период о сдаче продукции отдельными бригадами на склад с данными о

• выработке, принятыми для расчета заработной платы рабочим-сдельщикам;

• сплошное и не сплошное (в том числе выборочное) наблюдение. При сплошном способе наблюдения исследуются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета (операции, связанные с движением денежных средств в кассе, у подотчетных лиц и на счетах в банке – их перечень определяется в рабочем плане). Выборочный способ - проверка документов (записей) за какой-либо отдельный период. В практике работы экспертов-бухгалтеров распространены два варианта выборочного способа:

- проверка части документов за все месяцы исследуемого периода;

- проверка всех документов данного вида за несколько месяцев.

Анализ материалов судебно-бухгалтерских экспертиз за ряд лет показывает, что предпочтителен первый вариант. При научно обоснованном отборе документов и учетных записей повышается вероятность раскрытия нарушений и недостатков, сокращается срок производства экспертизы и снижается трудоемкость ее проведения. Однако если выборочной проверкой вскрыты серьезные нарушения или злоупотребления, то экспертиза документов на данном участке деятельности предприятия проводится сплошным способом.

• встречную проверку - сличение первичных документов или учетных записей предприятия с одноименными или взаимосвязанными данными у предприятий и организаций, с которыми исследуемое предприятие имеет хозяйственные связи;

• способ обратного счета, который заключается в предва­рительной экспертной проверке материальных затрат с целью последующего определения величины необоснованных списаний сырья и материалов на производство определенных видов продукции, которые ко времени производства экспертизы большей частью или полностью имеются в наличии на складах предприятия-изготовителя или у его покупателей. Использованию этого приема документального контроля обычно предшествует мотивированная экспертная оценка специалистов о действительных затратах сырья и материалов на изготовление данной продукции.

Способом обратного счета определяют количество и стоимость материалов, излишне отнесенных на издержки производства. Для этого число фактически выпущенных изделий данного вида за период, предшествующий экспертизе, умножают на разность между фактическим списанием материа­лов на единицу продукции и реальными нормами материаль­ных затрат согласно заключению экспертов.

Однако следует иметь в виду, что к реализованной части продукции не всегда можно применить нормативы материальных затрат, установлен­ные технической экспертизой имеющихся на складах или в торговой сети остатков изделий, так как возможны изменения габаритов, рецептур, влажности сырья и других параметров уже реализованных изделий в сравнении с изделиями, которые подверглись экспертизе;

• оценку законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета. Главное в этом приеме - «стыковка» записей в учетных регистрах с оправдательными документами, а также данных учетных регистров с показателями отчетности. Практика показала, что хищения, приписки и другие незаконные действия иногда скрываются посредством необоснованных записей на счетах бухгалтерского учета. Поэтому следует обратить особое внимание на выявление таких нарушений, как: неверная корреспонденция счетов; несоответствие записей в учетных регистрах первичным документам в части объема совершенных операций; отсутствие бухгалтерских записей на отдельных первичных документах; составление учетных записей, особенно исправительных, не подтвержденных оправдательными документами; наличие записей в учетных регистрах по подложным документам; необоснованное свертывание сальдо активно-пассив­ных счетов; несоответствие отчетных показателей записям в Главной книге и других учетных регистрах;

• балансовые увязки движения товарно-материальных цен­ностей (прием контрольного сличения) - поступление отдель­ных видов ценностей за межинвентаризационный период (включая их остатки при предыдущей инвентаризации) сопоставляют с их расходом за этот период и остатками инвентаризационной ведомости на день производства экспертизы. Превышение документированного расхода и выходных остатков определенных видов ценностей над их поступлением (с учетом входных остатков) может быть результатом выписки бестоварных расходных документов или реализации неоприходованных товарно-материальных ценностей, завышением цен и других злоупотреблений;

• сравнение - сопоставление объектов судебно-бухгалтерской экспертизы с целью определения сходства или различия между ними;

• методические (технические) приемы экономического анализа - средние и относительные величины; группировки; индексный метод; расчеты корреляционной зависимости и другие экономико-математические приемы анализа [1, с.50-53].