2.4. Метод судебно-бухгалтерской экспертизы

Метод СБЭ - это совокупность способов и приемов, применяемых экспертом-бухгалтером при исследовании документов, записей в учётных регистрах и других материалах дела.

В судебно-бухгалтерской экспертизе используются общенаучные методы, приемы общей и частной методик.

Общенаучными методами называются такие, которые при­меняются во всех областях деятельности человека, например, в экономике, праве и т.д. Общенаучные методы позволяют углу­бить познание изучаемого предмета и вскрыть наиболее общие свойства и закономерности действительности.

К общенаучным методам принято относить анализ, синтез, сравнение, индукцию, дедукцию, обобщение и др.

Анализ - это мысленное разложение (расчленение) предме­та на составные части. Посредством этого способа можно изучить (установить) отдельные факты хозяйственной деятельности предприятия, проникнуть в глубь исследуемого явления или процесса. Например, вскрытие хищений и злоупотреблений осуществляется путем анализа движения материальных ценностей на определенный момент (дату, смену). В то же время анализ не может дать картины в целом, например, по всему предприятию. Это обеспечивает синтез.

Синтез представляет собой мысленное объединение (соеди­нение) расчлененных (разложенных) анализом частей предмета. Данный способ позволяет обобщить выявленные факты, отделить типичные от случайных, основные от второстепенных и сделать окончательные выводы.

Сравнение - это способ сопоставления и логического анализа данных бухгалтерского учета, направленный на выявление противоречий, отклонений и нарушений в бухгалтерских записях при расследовании уголовных дел о хищениях и иных злоупотреблениях, по поводу которых следователем (судом) поставлены вопросы эксперту-бухгалтеру. В зависимости от направленности и цели исследования сравнение может выступать в качестве простого или сложного аналитического приема. Так, посредством простого аналитического приема эксперт-бухгалтер выявляет явные различия в документах и бухгалтерских записях (например, отсутствие необходимых реквизитов, даты, подписи и др.) Сложный аналитический прием представляет собой мыслительный процесс, позволяющий установить несо­ответствия и отклонения в бухгалтерском учете. Достигается это путем сопоставления содержания бухгалтерских докумен­тов с требованиями положений и инструкций по бухгалтерско­му учету и отчетности в целях установления их соответствия или несоответствия.

Сложный аналитический прием включает в себя индукцию (ход мыслей от частного к общему), когда от знания отдельных фактов и явлений приходят к общим положениям, и дедукцию (ход мыслей от общего к частному), когда из общего правила выводят знание об отдельных предметах и явлениях. Примени­тельно к бухгалтерскому учету первый вариант - проверка в направлении от первичных документов через учетные регистры (журналы-ордера или соответствующие машинограммы) к свод­ной отчетности (балансу); второй вариант - в обратном порядке.

Приемы общей методики применяются при исследовании материалов различных дел, независимо от характера расследу­емого преступления, отрасли хозяйствования, ее специфики. Это обусловлено тем, что совершаемые злоупотребления могут быть стереотипны, независимо от места их совершения.

Некоторые способы совершения преступлений имеют свою специфику. Например, хищения в торговле и на предприятиях сельского хозяйства совершаются разными способами в связи с различиями в используемых технологиях отрасли. Поэтому при проведении экспертизы наряду с общими приемами применяются частные, учитывающие особенности преступления, место его совершения, способы документирования и учета хозяйственных операций, особенности того или иного производства.

Совокупность частных приемов, применяемых экспертом-бухгалтером при исследовании материалов конкретного уго­ловного дела, составляет содержание частной методики судебно-бухгалтерской экспертизы [1, с.49-50].

Методы СБЭ в целом, аналогичны методам проведения документальной ревизии, носящим универсальный характер. Однако следует заметить, что эксперт самостоятельно может применять только методические приемы документального контроля. В случае возникновения у него необходимости в использовании приемов фактического контроля он ходатайствует об этом перед следователем. К приемам фактического контроля относятся инвентаризация, инспекция, обследование объекта, наблюдение, опрос и подтверждение, контрольный запуск сырья в производство, контрольный обмер, контрольная отгрузка и приемка и другие.