Тема 2. Сущность, задачи, предмет и метод судебно-бухгалтерской экспертизы

2.1.Сущность и значение судебно-бухгалтерской экспертизы в современных условиях.

2.2.Задачи, стоящие перед экспертом-бухгалтером в процессе производства экспертизы.

2.3. Предмет и объекты судебно-бухгалтерской экспертизы.

2.4. Метод судебно-бухгалтерской экспертизы.

2.5. Приемы и способы контроля, используемые при производстве

судебно-бухгалтерской экспертизы.

2. 1. Сущность и значение судебно-бухгалтерской экспертизы в современных условиях

Судебно-экономические экспертизы подразделяются на три основных направления: бухгалтерские, финансово-экономические и экспертизы финансового состояния и платежеспособности должника (экспертиза по определению банкротства субъекта хозяйствования). Следует сказать, что Государственный экспертно-криминалистический центр МВД Республики Беларусь занимается производством не только бухгалтерских и финансово-экономических экспертиз, но и является государственной организацией, аккредитованной Департаментом по санации и банкротству Министерства экономики Республики Беларусь на производство экспертиз финансового состояния и платежеспособности должника.

Бухгалтерские и финансово-экономические экспертизы также производятся в Научно-исследовательском учреждении «Научно-исследовательский институт проблем криминологии, криминалистики судебной экспертизы Министерства юстиции Республики Беларусь».

Эволюция, обусловленная усложнением хозяйственной деятельности людей, привела к возникновению бухгалтерского учёта и, как следствие, к использованию данных учёта в качестве достоверных доказательств в коммерческих операциях, при уплате налогов, решении иных спорных вопросов, связанных с хозяйственной деятельностью. Судебно-бухгалтерская экспертиза является одной из основных форм использования специальных бухгалтерских знаний в правоохранительной деятельности.

Судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой спе­циальную отрасль знаний, занимающуюся изучением и разре­шением вопросов, связанных с применением навыков в области бухгалтерского учета и экономического анализа в следственной и судебной практике. Эта дисциплина является теоретической базой использования специальных знаний в уголовном и граж­данском процессах.

Следовательно, необходимо различать теорию СБЭ, разраба­тывающую научную основу, с одной стороны, и формы практи­ческого применения экономических познаний для разрешения вопросов, возникающих у органов следствия и суда, — с другой. Этим, по сути дела, и определяется содержание предмета «Су­дебно-бухгалтерская экспертиза

Судебно-бухгалтерская экспертиза является комплексной дисциплиной, которая находится на стыке экономических на­ук и уголовного (гражданского) процесса. Структурно ее можно разделить на две части: общую и специальную. В общей освеща­ются вопросы бухгалтерского учета, экономического анализа, ревизии как метода хозяйственного контроля с точки зрения применения их в судебно-следственной практике. В специаль­ной части дается характеристика порядка и пределов экономи­ческих познаний в уголовном и гражданском процессах, мето­дических и организационных основ назначения и производства судебно-бухгалтерской экспертизы.

Сущность СБЭ неразрывно связана с ее процессуальной сто­роной, которая обеспечивает объективность проведения экспер­тизы, должный (объективный) подбор экспертов, научную обо­снованность их выводов и исправление ошибок, если они были допущены.

При нарушении процессуальных условий назначения и про­ведения бухгалтерской экспертизы нарушается характер про­цессуального способа собирания доказательств.

Деятельность эксперта-бухгалтера регламентируется уго­ловно-процессуальным и гражданско-процессуальным законо­дательством и состоит из двух этапов.

1. Исследование документов и других материалов дела, представленных следователем или судом.

2. Непосредственно составление заключения, которое представляет собой новый источник доказательств, а также содержит факты, являющиеся доказательствами по делу.

Судебно-бухгалтерская экспертиза является средством доказывания по уголовному делу, предусмотренным и регламентированным УПК Республики Беларусь. Она состоит в исследовании уже собранных по делу материалов, в первую очередь данных бухгалтерского учета, отчетности, анализе их и использовании в заключениях экспертов. С их помощью к уже собранным по делу материалам добавляются новые доказательства, для выявления которых требуется применение специальных знаний в области экономики и бухгалтерского учета. Характер и объем экспертного исследования определяются вопросами, которые следователь ставит на разрешение экспертов. Эксперты активно участвуют в процессе доказывания, их права и обязанности четко определены процессуальным законом

Судебно- бухгалтерская экспертиза на предварительном следствии и в суде состоит в исследовании материалов дела специалистом-бухгалтером и в даче им в соответствии с его специальными знаниями заключения по поставленным следователем вопросам, которые относятся к явлениям хозяйственной жизни, получившим отражение и бухгалтерском учете.

Судебно-бухгалтерская экспертиза (СБЭ) – это процессуальное действие, состоящее из проведения исследования материалов дела и дачи заключения специалистом–бухгалтером по вопросам, поставленным следователем или судом, которые относятся к явлениям хозяйственной жизни, получившим отражение в бухгалтерском учёте, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказывания по данному делу.

При производстве судебно-бухгалтерских экспертиз устанавливаются не только факты, связанные с недостачей, излишками материальных ценностей и денежных средств, но и механизм их образования, способы сокрытия злоупотреблений в учете и отчетности, недостатки контрольно-ревизионной работы, а также нарушения правил бухгалтерского учета, способствующие совершению экономических правонарушений.