8.3. Содержание выводов эксперта-бухгалтера в заключении. Порядок представления заключения эксперта-бухгалтера органу (должностному лицу), назначившему ее проведение

Выводы эксперта в заключении должны содержать четкие и недвусмысленные ответы на вопросы, поставленные назначившим экспертизу органом. Ар­гументация выводов должна быть лаконичной.

Если производились следственные действия с участием эксперта, результаты их излагаются при обосновании выводов, как и объяснения обвиняемого, данные эксперту. Для правильной оценки заключения важно, чтобы в выводах указывалось, основаны ли они непосредственно на исследованиях или базируются на результатах экспериментальных действий следователя либо исследованиях другого эксперта. Назначивший экспертизу орган вправе надеяться на получение от эксперта категорического ответа о наличии или отсутствии конкретного факта. Однако на практике эксперты не всегда могут обеспечивать необходимую категоричность выводов и в некоторых случаях (чаще всего в связи с недостаточностью исходных данных) пытаются сформулировать предположительные, вероятные выводы. В таких случаях правильнее было бы вовсе отказаться от ответа на вопрос, поскольку вероятный вывод эксперта не обеспечивает для суда полноту картины исследуемого события. На каждый из поставленных вопросов должен быть либо дан ответ по существу, либо указано на невозможность его разрешения.

В исключительных случаях, если вывод не может быть сформулирован без подробного описания результатов исследования, изложенных в исследовательской части (или исследованных по инициативе эксперта) и содержащих исчерпывающий ответ на поставленный вопрос, допускаются ссылки на исследовательскую часть заключения эксперта-бухгалтера.

Следует предостеречь от использования в выводах эксперта оценочных юридических терминов, таких, как «халатность», «хищение», «растрата», «присвоение» и подобных. Применяя такую терминологию, эксперт выходит за пределы своей компетенции, так как квалифицировать действия (бездействие) лиц вправе только органы суда и следствия.

Выводы эксперта должны излагаться в той последовательности, в которой поставлены вопросы перед экспертизой. В каждом из выводов должны указываться установленные экспертом факты, отражаться их связь с нарушением каких-либо правил или правовых норм:

• какой закон, положение, инструкция или иной нормативный акт нарушен;

• за какой период;

• кто несет ответственность за это с позиции бухгалтерского учета;

• сумма материального ущерба;

• обстоятельства, способствующие нарушению.

Как было отмечено ранее, уголовно-процессуальным и гражданско-процессуальным законом предусмотрено право эксперта проявлять инициативу при установлении в ходе проведения экспертизы обстоятельств, существенных, по его мнению, для правильного и объективного рассмотрения дела. Уголовно-процессуальным кодексом предусмотрено, что если при производстве экспертизы эксперт установит обстоятельства, имеющие значение для дела, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение (ст. 236 УПК РБ).

В соответствии с положениями закона эксперт вправе сформулировать дополнительные вопро­сы и дать ответы на них в процессе исследования, обосновав соответствующие выводы. По своей инициативе эксперт может выявлять и доводить до сведения следствия и суда, выходя за рамки поставленных ему вопросов, обстоятельства, способствующие нарушениям бухгалтерского учета, причины и условия, повлекшие эти нарушения. Следует отметить, что при исследовании, проводимом в порядке экспертной инициативы, эксперт обязан придерживаться установленных для сбора доказательств процессуальных правил и не должен заниматься самостоятельным сбором дополнительных фактических данных. Все материалы, которыми оперирует эксперт при составлении экспертного заключения (документы бухгалтерского учета, показания допрошенных по делу лиц и пр.), он должен получить исключительно от следователя или суда, назначившего экспертизу.

При производстве экспертизы в специальном экспертном учреждении заключение перед направлением его органам суда и следствия проверяется руководителем экспертного учреждения. Руководитель экспертного учреждения вправе дать указания эксперту, касающиеся повышения качества экспертного заключения, соблюдения сроков проведения экспертизы. Руководитель экспертного учреждения не имеет права отстранения эксперта от начатого исследования. При несогласии с выводами подчиненного ему эксперта руководитель экспертного учреждения вправе поручить проведение экспертизы комиссии экспертов с уча­стием эксперта, проводившего исследование. Комиссия экспертов дает заключение в установленном законом порядке. В соответствии с действующей Инструкцией о порядке производства судебных экспертиз и специальных исследований «если эксперт продолжает настаивать на правильности своего заключения, то органу (лицу), назначившему экспертизу (исследование), направляются оба заключения. При этом ди­ректор института или уполномоченное им лицо вправе высказать свое мнение по этому вопросу в сопроводительном письме» (пункт 58 Инструкции).

С целью недопущения фальсификации отдельных страниц текста экспертного заключения эксперту целесообразно подписывать каждую из этих страниц. Все подчистки и технические исправления в тексте, связанные с его распечаткой в машинописном виде, эксперт должен заверить на той же странице надписью "Исправленному верить. Эксперт ..." и своей подписью.

В приложениях приводятся расчеты, таблицы и другой объемный материал, составленный экспертом-бухгалтером в процессе экспертизы. Приложения нумеруются, а по тексту заключения приводятся их порядковые номера и названия.

Заключение визируется экспертом-бухгалтером, указываются дата его составления, имя, отчество и фамилия, эксперта-бухгалтера, адрес и его телефон, подпись эксперта заверяется оттиском печати экспертного учреждения.

Заключение по установленной форме составляется в двух экземплярах: первый - для органа, назначившего экспертизу; другой вместе с контрольной карточкой остается в архиве экспертного учреждения.

По результатам повторных экспертиз, кроме того, изготавливается копия заключения и приложений к нему, которая направляется в экспертное учреждение, проводившее предшествующую экспертизу.

Далее эксперт-бухгалтер представляет свое заключение руководителю, назначившему проведение экспертизы. Руководители или эксперт-консультант рассматривают заключение с точки зрения правильности примененных методов СБЭ и его оформления. При выявлении неточностей, нарушений методики производства и неправильности оформления, заключение возвращают эксперту-бухгалтеру для соответствующей доработки.

Заключения, составленные совместно сотрудниками нескольких экспертных учреждений, печатаются в количестве экземпляров, необходимых для направления органу (должностному лицу), назначившему проведение экспертизы, и экспертным учреждениям, сотрудники которых были задействованы в ее проведении.

Если судебно-бухгалтерская экспертиза проводилась непосредственно в судебном заседании, копия заключения, выданная экспертом-бухгалтером по результатам ее проведения, должна быть представлена в экспертное учреждение, в котором работает данный эксперт [1, с.150-153].