7.4. Экспертное исследование операций по труду и заработной плате

Источниками информации для проведения проверки правильности расчетов по оплате труда служат первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета рабочего времени, наряды на сдельные работы, договора подряда и др.), расчетно-платежные и платежные ведомости, трудовые соглашения, листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков, а также нормативные документы, регулирующие операции по начислению и удержанию заработной платы.

Для проверки порядка и последовательности заполнения первичных документов необходимо ознакомиться со штатным расписанием предприятия, с Положением по оплате труда, установленными тарифными ставками, должностными окладами и сдельными расценками.

При проверке правильности расчетов по оплате труда подлежат рассмотрению следующие вопросы:

• правильность составления расчетов по начислению заработной платы: по окладам, ставкам, расценкам, за дни отпуска; премий, доплат, надбавок, компенсаций и законность их выплат;

• соблюдение трудовой дисциплины;

• соблюдение штатной дисциплины;

• правильность применения положений по оплате труда и премированию работников;

• порядок определения среднего заработка работников;

• правильность начисления заработной платы работникам несписочного состава, её удельный вес;

• своевременность и полнота произведенных удержаний из заработной платы;

• наличие переплат и незаконных выплат.

Последовательность проверки может быть следующей: сначала проверяют правильность справочных данных (льготы по подоходному налогу, данные по другим удержаниям, размер оклада и др.), а затем – правильность расчета начислений и удержаний.

Эксперту-бухгалтеру следует проверить наличие на предприятии коллективного договора и положения об оплате труда и премировании. Эти документы должны быть составлены на основании Трудового кодекса Республики Беларусь. Трудовой кодекс утверждает формы и системы оплаты труда, регламентирует гарантии по оплате труда, доплаты за отклонение от нормальных условий труда, индексацию заработной платы.

Далее выборочно проверяется правильность начисления оплаты труда и других видов оплат:

• правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам;

• обоснованность и правильность начисления премий сдельщикам и повременщикам по действующим на предприятии системам премирования;

• правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий труда, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за руководство бригадой; оплаты простоев не по вине рабочих; за работу в тяжелых и вредных условиях, за работу в выходные и праздничные дни и т.п;

• правильность исчисления среднего заработка при начислении выплат за неотработанное время, предусмотренных действующим законодательством, а также при начислении пособий по временной нетрудоспособности.

При проверке первичных документов по учету труда и его оплаты эксперт-бухгалтер проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листки и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение всех реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления.

При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого необходимо проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака и переделке работ, выполненных с низким качеством.

Особое внимание уделяет расчетам среднего заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Также необходимо выяснить, осуществляется ли внутрихозяйственный контроль за соответствием фактически выполненного объема работ объему работ, указанному в соответствующих первичных документах (нарядах и др.). Анализ этих сопоставлений позволяет выявить приписки в объемах выполненных работ и излишние начисления заработной платы.

При проверке первичных документов и расчетных ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчетов, так как при правильности итогов по каждой фамилии работников в расчетно-платежной ведомости общие итоги этой ведомости могут быть завышены. В ходе данной проверки следует осуществить выборочную проверку подсчетов горизонтальных и вертикальных итогов расчетно-платежных ведомостей, данные итоги должны совпадать.

При несовпадении данных, полученных проверяющим, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения.

Источниками информации для проведения проверки правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда являются аналитические и синтетические данные по счетам: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 5 «Расчеты по депонированным суммам»); расчетно-платежные и платежные ведомости; лицевые счета; первичные документы по учету выработки.

При проверке ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда подлежат рассмотрению следующие вопросы:

• правильность использования средств на оплату труда, перерасход фонда заработной платы;

• реальность депонентских сумм;

• числятся ли "красные" переходящие остатки по заработной плате за неработающими лицами;

• правильность отнесения сумм на затратные счета;

• качество первичной документации и подлоги в документах на заработную плату;

• организация аналитического учета;

• соответствие данных синтетического и аналитического учета;

• соблюдение нормативно-правовых актов о труде;

• состояние нормирования труда, случаи завышения (занижения) норм и расценок;

• качество отчетности.

Начинать проверку ведения бухгалтерского учета расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в Главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей. При выявлении расхождений необходимо установить их причины.

Основными причинами расхождений могут быть искажения данных в результате злоупотреблений (завуалирование расхода денежных средств путем исключения из фонда потребления разных выплат и удержаний); неполное удержание авансов; повторное списание денежных документов с отнесением выплат по ним в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; уменьшение дебиторской задолженности или увеличение кредиторской задолженности при переносе сальдо из одной расчетной ведомости в другую; запущенность учета по счету 70.

Эксперту-бухгалтеру также следует провести проверку данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих счетов. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров № 10 и № 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов-ордеров № 1 «Касса», № 2 «Расчетный счет», № 8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др. Также необходимо сверить данные по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 5 «Расчеты по депонированным суммам» с данными книги учета депонированной заработной платы, проверить, существует ли на предприятии нереальная депонентская задолженность, так как затем её могут получить по ордерам с поддельными подписями. Следует проверить, существует ли невостребованная депонентская задолженность, а если существует, то куда она отнесена или её получили лица, не имеющие к ней отношения.

При проверке учета расчетов по оплате труда следует проверить правильность отнесения начисленных сумм на затратные счета.

При проверке ведения синтетического учета расчетов по оплате труда проверяющему следует проверить отражение операций на счетах бухгалтерского учета по начислению заработной платы, премий, пособий, вознаграждений и др.

Источниками информации при проверке бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям являются аналитические и синтетические данные по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а также поручения-обязательства других предприятий на удержание заработной платы работника; акты инвентаризаций; договора на использование личных автомобилей для служебных целей; документы, подтверждающие предоставление займов работникам предприятия.

При проверке расчетов с персоналом по прочим операциям эксперт-бухгалтер прежде всего должен установить, по каким операциям велся учет, и далее проводить соответствующую проверку.

При проверке расчетов по счету 73 необходимо определить, как удерживались суммы с физических лиц, как производились расчеты с банком либо торгующей организацией. Основанием для расчетов является поручение-обязательство, поступившее из магазина, ателье и прочих организаций с указанием суммы удержаний за каждый месяц.

Удержания из заработной платы должны отражаться по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета.

Расчеты по счету 73 субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» проверяются по каждому работающему, который получил займ на соответствующие цели (покупку жилья, приобретение или строительство дачного домика и др.). Выдача займа должна быть отражена по дебету счета 73 и кредиту счетов 50, 51. Погашение займа должно отражаться по дебету счетов 50, 51, 70 и по кредиту счета 73.

Особое внимание уделяется проверке расчетов по возмещению материального ущерба. При проверке важно констатировать:

• причины возникновения материального ущерба: к ним обычно относят недостачи, растраты, порчу, хищения денежных средств и ТМЦ; при этом необходимо выяснить, вследствие чего был причинен материальный ущерб;

• отнесение сумм ущерба на виновных, а также производились ли удержания сумм материального ущерба с виновных лиц;

• правильность проведения инвентаризаций и оформления их результатов.

Выявив недостатки ведения учета по субсчетам счета 73, необходимо проверить соответствие записей аналитического учета по счету 73 с данными журнала-ордера № 8.