- •Лекции по дисциплине «Судебно-бухгалтерская экспертиза»
- •Тема 1. Судебные экспертизы, их цели и задачи
- •1.1. Понятие судебных экспертиз, их цели и задачи. Виды судебных экспертиз и их использование в практике суда и следствия
- •1.2. Развитие судебно-бухгалтерской экспертизы
- •1.3. Статус экспертных учреждений и организация их работы
- •1.4. Отличие судебно-бухгалтерской экспертизы от проверки, проводимой по требованию правоохранительных органов
- •Тема 2. Сущность, задачи, предмет и метод судебно-бухгалтерской экспертизы
- •2. 1. Сущность и значение судебно-бухгалтерской экспертизы в современных условиях
- •2.2. Задачи, стоящие перед экспертом-бухгалтером в процессе производства экспертизы
- •2.3. Предмет и объекты судебно-бухгалтерской экспертизы
- •2.4. Метод судебно-бухгалтерской экспертизы
- •2.5. Приемы и способы контроля, используемые при производстве
- •Тема 3. Государственное регулирование судебно-экспертной деятельности в Республике Беларусь
- •3.1. Организация судебно-бухгалтерской экспертизы в Республике Беларусь и ее субъекты
- •3.2. Лицензирование экспертной деятельности. Порядок получения квалификационного аттестата бухгалтера-эксперта
- •Тема 4. Организация судебно-бухгалтерской экспертизы
- •4.1. Основания для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы
- •4.2. Характеристика документов, оформляющих назначение экспертизы, их содержание
- •Вопросы, задаваемые на разрешение эксперту-бухгалтеру
- •Вопросы, задаваемые на разрешение эксперту-бухгалтеру
- •4.3. Процессуальные права, обязанности и ответственность эксперта-бухгалтера
- •Права эксперта-бухгалтера
- •Обязанности эксперта-бухгалтера
- •4.4. Пределы компетенции эксперта-бухгалтера при использовании показаний свидетелей, обвиняемых, а также других материалов гражданского или уголовного дела
- •Основания самоотвода эксперта-бухгалтера
- •Тема 5. Технология проведения судебно-бухгалтерской экспертизы
- •5.1. Процесс судебно-бухгалтерской экспертизы и этапы ее проведения. Подготовка к проведению экспертизы в экспертном учреждении
- •5.2. Материалы, необходимые для производства судебно-бухгалтерской экспертизы
- •5.3. Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы при рассмотрении гражданского или уголовного дела в суде
- •5.4. Комиссионная и комплексная экспертиза. Дополнительная и повторная экспертиза
- •5.5 Сроки производства судебно-бухгалтерской экспертизы
- •Тема 6. Порядок исследования экспертом-бухгалтером представленных на экспертизу материалов
- •6.2. Приемы исследования бухгалтерских документов
- •6.3. Исследование материалов оперативного учета и неофициальных материалов, актов ревизий
- •6.4. Исследование заключений экспертов-специалистов в различных областях знаний и других материалов дела
- •Тема 7. Методика исследования хозяйственных и финансовых операций при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы
- •7.1. Порядок исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банках
- •7.2. Методика проверки операций с материально-производственными запасами
- •Способы сокрытия излишков при проведении инвентаризации
- •7.3. Исследование операций с основными средствами
- •7.4. Экспертное исследование операций по труду и заработной плате
- •7.5. Исследование состояния бухгалтерского учета и
- •7.6. Порядок определения размера материального вреда
- •Тема 8. Заключение по результатам судебно-бухгалтерской экспертизы и его реализации
- •8.1. Понятие, значение и структура заключения, составляемого экспертом-бухгалтером
- •8.2. Содержание вводной и исследовательской части заключения
- •8.3. Содержание выводов эксперта-бухгалтера в заключении. Порядок представления заключения эксперта-бухгалтера органу (должностному лицу), назначившему ее проведение
- •8.4. Реализация заключения судебно-бухгалтерской экспертизы в судебном процессе
- •8.5. Отказ эксперта-бухгалтера от выдачи заключения по результатам экспертизы
5.4. Комиссионная и комплексная экспертиза. Дополнительная и повторная экспертиза
Процессуальная сторона назначения и производства комиссионной и комплексной экспертизы регламентируется статьями 218 и 219 Уголовно-процессуального кодекса Республики Беларусь [3]. Кроме того, совместным постановлением Министерства юстиции РБ, Генеральной прокуратуры РБ, Министерства внутренних дел РБ, Министерства по чрезвычайным ситуациям РБ, Комитета государственной безопасности РБ, Министерства обороны РБ и Государственного таможенного комитета РБ от 13.08.2007 г.
№ 52/31/196/69/22/806/89 утверждена «Инструкция об организации проведения комплексных и комиссионных экспертиз».
Сложные экспертизы могут проводиться комиссиями экспертов одной специальности (комиссионная экспертиза). В таких случаях заключения подписывают все эксперты вместе.
Комплексная экспертиза назначается, если сделать какой-либо вывод, имеющий значение для дела, можно лишь путем проведения нескольких исследований с использованием разных отраслей знаний либо разных научных дисциплин в пределах одной отрасли знания.
Каждый эксперт проводит исследование самостоятельно, несет за него ответственность и дает заключение лишь в пределах своей компетенции. Эксперт не вправе подписывать ту часть заключения комплексной экспертизы, которая не относится к его компетенции.
Основанием для проведения комплексной или комиссионной экспертизы является постановление (определение) следователя, прокурора, дознавателя, должностного лица органа, ведущего административный процесс, суда, вынесенное в ходе производства по делу.
Постановление (определение) о назначении экспертизы направляется в каждое судебно-экспертное учреждение, которому поручено ее проведение.
В сопроводительном письме о направлении постановления в судебно-экспертное учреждение указываются:
- какое из судебно-экспертных учреждений, участвующих в проведении экспертизы, является ведущим. На ведущее судебно-экспертное учреждение возлагается функция организации проведения исследований при производстве комплексных или комиссионных экспертиз. Если ведущее судебно-экспертное учреждение не определено, им является судебно-экспертное учреждение, указанное первым в постановлении;
- возможность применения при проведении экспертизы методов, способных привести к полному или частичному уничтожению объектов либо к изменению их внешнего вида или основных свойств (при наличии такой необходимости);
- полный перечень объектов исследования и материалов, предоставляемых в распоряжение экспертов каждого из судебно-экспертных учреждений.
Комиссия экспертов считается созданной с момента получения ведущим судебно-экспертным учреждением сообщений от всех судебно-экспертных учреждений, участвующих в проведении экспертизы.
Комиссия экспертов:
- знакомится с материалами, поступившими для проведения экспертизы;
- определяет оптимальную последовательность исследования объектов и материалов, поступивших для проведения экспертизы;
- обобщает результаты исследований и дает им оценку;
- формулирует окончательный вывод (выводы) комиссии.
Комиссия экспертов дает общее заключение при условии согласия с ним каждого из экспертов, участвующих в исследовании. В случае разногласия между экспертами каждый из них или часть экспертов дают отдельное заключение либо эксперт, мнение которого расходится с выводами большинства, формулирует его в заключении отдельно.
Процессуальная сторона назначения и производства дополнительной и повторной экспертизы регламентируется статьей 228 Уголовно-процессуального кодекса Республики Беларусь [3].
В соответствии с Инструкцией о порядке производства судебных экспертиз и специальных исследований (пункт 42 Инструкции) [5] при назначении дополнительной или повторной экспертизы обязательно указываются мотивы и основания ее назначения. Кроме мотивированного постановления (определения) о назначении экспертизы, документов и записей в учетных регистрах, являющихся объектами судебно-бухгалтерской экспертизы, должно быть представлено заключение предшествующей экспертизы (экспертиз) либо сообщение о невозможности дачи заключения со всеми приложениями к ним, а также дополнительные материалы, имеющиеся в распоряжении органа, назначившего экспертизу.
Главным признаком дополнительной экспертизы является необходимость дополнения и разъяснения данного экспертом заключения. Дополнительная судебно-бухгалтерская экспертиза может быть назначена если:
- представленное экспертом-бухгалтером заключение недостаточно полно и ясно отвечает на поставленные вопросы;
- в заключении даны ответы не на все вопросы;
- описание исследования не дает возможности всесторонне оценить выводы эксперта-бухгалтера;
- в ходе судебного рассмотрения или расследования дела к нему возникли новые вопросы относительно исследованных им материалов дела;
- не исследованы все представленные эксперту-бухгалтеру объекты;
Дополнительная экспертиза назначается судом лишь после выдачи экспертом-бухгалтером заключения в стадии судебного разбирательства, если недостаточную ясность и полноту заключения не удалось устранить при его допросе. Судьи и участники судебного разбирательства вправе присутствовать при производстве экспертизы, проводимой вне зала судебного заседания. Аналогично решаются эти вопросы и при экспертизе по гражданским делам.
О дополнительной экспертизе выносятся специальные определения суда либо постановления следователя. Для ее производства может быть приглашен эксперт-бухгалтер, проводивший первичную экспертизу.
Имеются случаи, когда в ходе расследования или судебного рассмотрения дела устанавливаются не исследовавшиеся проведенной экспертизой факты. Назначенная экспертиза при таких обстоятельствах и в случае поручения ее производства эксперту, ранее участвовавшему в деле, не является дополнительной. Это новая экспертиза по делу.
Если же поступившие следователю или суду новые материалы имеют отношение к данным, подвергшимся экспертному исследованию, и противоречат либо существенно меняют выводы эксперта, налицо основания для назначения повторной экспертизы. Такая экспертиза назначается в соответствии с законом в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности.
Судебная практика показывает, что причинами признания заключения эксперта необоснованным могут быть:
отсутствие в заключении объяснений и оценки обстоятельств, которые могли повлиять на выводы эксперта;
немотивированные и предположительные выводы эксперта;
противоречивые и неполные выводы;
отсутствие в заключении тщательного анализа проверяемых финансовых и хозяйственных операций;
наличие разногласий между экспертами относительно выводов;
представление экспертами двух противоречащих друг другу заключений;
выявленная недостаточная квалификация эксперта;
выход экспертом за пределы своей компетенции.
О производстве повторной экспертизы вносится мотивированное постановление следователя либо определение суда. Такая экспертиза в соответствии с требованиями уголовно-процессуального и гражданско-процессуального законодательства поручается другому эксперту [1, с.85].