1.2. Развитие судебно-бухгалтерской экспертизы

Учет хозяйственной деятельности людей как достоверные доказательства в коммерческих операциях, уплате налогов, ре­шении спорных вопросов используется с древних времен. С раз­витием письменности и арифметики появилась возможность ведения учета, и его данные стали необходимыми в доказа­тельстве истины.

В Древнем Египте специальные писцы вели на свитках па­пируса учет движимого и недвижимого имущества с целью кон­троля достоверности получения и выдачи серебра, хлеба и др. Ежедневно составлялись сведения о движении ценностей в кла­довых, отображались нормы расходования материалов.

Факты хозяйственной деятельности в Вавилонии оформля­лись оправдательными документами (глиняными кирпичика­ми-табличками), которые были основанием для учета не только имущества, но и выполненных работ, расчетов за них.

В Иудее учету подвергались специальные контрольные функ­ции. Так, на Пасху жрецы Иерусалимского храма не приступа­ли к службе до тех пор, пока главный писарь Иудеи не подводил итоги на всех счетах и не составлял отчет, а контролирующее лицо не подтверждало его достоверность. Специальная ин­струкция предусматривала порядок учета пожертвований на храм. Перед алтарем устанавливался сундук, царский контро­лер вместе с главным жрецом открывали его и подсчитывали доходы. Таким образом появились экспертиза достоверности отчета и контроль ценностей.

В Персии оплата выполненных работ проводилась частично деньгами, частично натурой. Работник получал требование-на­ряд в конторе и предъявлял его казначею, который записывал документ в платежную ведомость и делал отметку о выдаче де­нег. По требованию-наряду выдавались также продукты. Учет вели специальные писцы, а достоверность записей проверяли контролеры.

В Древней Греции учет получил правовую природу: закре­пилась материальная ответственность конкретных лиц за полу­ченные ценности; подотчетные лица подбирались только из со­стоятельных людей, которые способны были внести большой залог; недостача покрывалась из залога или имущества матери­ально ответственного лица, а если она квалифицировалась как растрата, то удерживалась в десятикратном размере.

С развитием экономических отношений совершенствовался учет как надстройка общественной формации, повышалось его значение в доказательствах имущественной ответственности. В средневековье возникла профессия путешествующих писцов, которые за плату составляли отчеты феодалам, выступали их представителями в разного рода судебных инстанциях при рас­смотрении имущественных споров. В то же время усовершен­ствовалась форма учета — возникла двойная бухгалтерия, ко­торую позже Гете назвал великим открытием человечества. Так XIII в. — первый век Возрождения — стал временем зарожде­ния двойной бухгалтерии в городах Италии (Флоренции, Ге­нуе), распространившейся на все государства Европы, включая и Киевскую Русь. При строительстве Софийского собора (XI в.) в Киеве монахи вели книгу учета израсходованных материалов, отработанных человеко-коне-дней на стройке и др.

В городах Северной Италии издавались книги по бухгалтер­скому учету, по которым обучались специалисты и которые ис­пользовались и как практические пособия при ведении бухгал­терского учета. Наиболее показательной из них является «Трак­тат о счетах и записях» францисканского монаха, ученого-ма­тематика Луки Пачоли (1445—1515), основателя двойной бух­галтерии. Автор изложил учет как систему показателей хозяй­ственной деятельности людей. Данные учета использовались для контроля за сохранностью собственности торговца, при этом применялись элементы экспертизы для проверки их до­стоверности.

Развитие товарно-денежных отношений содействовало по­вышению бухгалтерского учета в конкурентной борьбе фирм и корпораций, использованию данных учета для обеспечения сохранности собственности и ее роста. Появились аудиторские бухгалтерские фирмы, которые проводили контрольные про­верки состояния учета и достоверности отчетности, выдавали специальные сертификаты, в которых указывалось, можно ли данные учета использовать при исчислении налогов, решении имущественных дел в судах, распределении прибылей по акци­ям и т.д. В судебной практике широко использовались выводы бухгалтеров-экспертов при рассмотрении дел, которые касались финансовых отношений, возмещения убытков, уплаты пе­ни, неустоек и др.

В начале XX в. в России судебно-следственные органы стали широко использовать выводы судебно-бухгалтерской эксперти­зы при решении уголовных и гражданских дел. Декретом о су­дах Совнарком РСФСР в 1918 г. предоставил судам право при рассмотрении гражданских дел, которые требуют специальных знаний, по своему решению приглашать специалистов в свой состав с правом соглашательного голоса.

Назначение экспертизы и процессуальное положение экспер­та определялись Уголовно-процессуальным кодексом РСФСР, утвержденным ВЦИК 23.02.1923 г. В нем указывалось, что эк­сперты вызываются в случаях, когда при расследовании или рассмотрении дел необходимы специальные знания в науке, ис­кусстве или ремесле; одновременно вывод эксперта определял­ся как юридическое доказательство. Отмечалось, что для прове­дения экспертизы следователь или суд имеет право приглашать лицо, которое владеет соответствующими знаниями.

Для обеспечения надлежащего качества судебно-бухгалтер-ских экспертиз важно, чтобы их проведение контролировалось, материалы анализировались и обобщались, передавался поло­жительный опыт. Высокое качество экспертизы не может быть обеспечено без юридических знаний. Это обусловило создание специальных учреждений судебно-бухгалтерской экспертизы, которые имеют в своем штате высококвалифицированных спе­циалистов по бухгалтерскому учету.

Уже в 1920-е гг. были созданы различные профессиональ­ные организации работников учета, одной из задач которых бы­ло проведение судебно-бухгалтерских экспертиз.

В 1921 г. в Петрограде при Северо-Западной областной тор­говой палате создается отдел учетно-финансовых экспертиз, ко­торый потом был реорганизован в Институт общественных бух­галтеров. В 1923 г. в Москве при Московском отделении Рос­сийского технического товарищества был образован Отдел уче­та хозяйственной деятельности, включавший бюро бухгалтер­ской экспертизы и консультаций, которые использовались су­дами и арбитражами.

Организованное в 1925 г. Объединение работников учета при Московском губернском отделе профсоюза советских и тор­говых служащих взяло на себя проведение бухгалтерских эк­спертиз. Аналогичные гражданские организации работников учета были созданы и при других областных отделах этого проф­союза. Общественные организации работников учета сыграли положительную роль в повышении качества судебно-бухгалтер­ских экспертиз и квалификации кадров экспертов-бухгалтеров.

Наиболее важным шагом в организации судебно-бухгалтер­ской экспертизы было создание в 1925 г. Института государст­венных бухгалтеров-экспертов при Народном комиссариате Ра-боче-Крестьянской Инспекции СССР с широкой сетью местных органов (республиканских, губернских, окружных и уездных). Согласно Положению об Институте его сотрудникам принадле­жало исключительное право по требованию государственных органов проводить экспертизы по вопросам учета и отчетности. Но это право не всегда применялось, так как противоречило процессуальному кодексу, согласно которому следователь и суд могли назначать эксперта по своему выбору. Негативное влия­ние на работу указанного института оказало то обстоятельство, что большинство его сотрудников работали по совместитель­ству в других научных учреждениях и не всегда могли своевре­менно выполнять задания правоохранительных органов по про­ведению бухгалтерских экспертиз.

В 1930 г. Институт государственных бухгалтеров-экспертов был ликвидирован, а его функции по проведению экспертиз бы­ли переданы Всесоюзному товариществу социалистического учета при ВЦСПС, созданному на базе прежних объединений работников учета. Проведением экспертиз в этих учреждениях занимались специальные секторы судебно-бухгалтерской экс­пертизы. Сосредоточение судебно-бухгалтерских экспертиз в одном учреждении, ликвидация параллелизма в их деятельнос­ти оказали положительное влияние на качество судебно-бух­галтерских экспертиз, а также создали возможность подбора постоянных, освобожденных от совместительства экспертов-бухгалтеров для разработки ими разного рода методик, инст­рукций по проведению бухгалтерских экспертиз.

Обобщение практики судебно-бухгалтерских экспертиз про­водилось также другими учреждениями. Так, в 1935 г. Институ­том уголовной политики была разработана методика по органи­зации и проведению судебно-бухгалтерской экспертизы. В 1937 г. издан ряд методических пособий по расследованию дел о краже и растрате средств в разных отраслях народного хозяйства. Од­нако в основном это были методические пособия по бухгалтер­ской экспертизе для следственных органов, их научный уровень не мог удовлетворить потребность экспертов-бухгалтеров в посо­биях по методике исследований хозяйственной деятельности.

В 1936 г. при Прокуратуре СССР было создано Центральное бюро судебно-бухгалтерской экспертизы с филиалами в респуб­ликах, краях и областях. Этим было положено начало сущест­вованию специализированного учреждения, основной деятель­ностью которого стало проведение судебно-бухгалтерских экспертиз, обобщение передового опыта, разработка экспертного исследования, подготовка кадров экспертов-бухгалтеров и по­вышение их квалификации.

В 1937 г. Центральное бюро было передано в ведение НКВД СССР, а в 1938 г. — упразднено; и только в 1952 г. при Минис­терстве финансов СССР было создано Бюро государственной бухгалтерской экспертизы с соответствующими филиалами при министерствах союзных и автономных республик, а также при краевых и областных финансовых управлениях. На Бюро и его филиалы было возложено проведение СБЭ по уголовным и гражданским делам. С 1952 по 1957 г. сотрудниками Бюро был подготовлен ряд методических материалов, поэтому в нем был образован Методический совет, в составе которого работали вы­сококвалифицированные эксперты-бухгалтеры, представители Министерства юстиции СССР, Прокуратуры СССР и Госарбит­ража СССР.

В 1957 г. Бюро было ликвидировано, а его филиалы при министерствах финансов союзных республик были преобразо­ваны в самостоятельные Бюро государственной бухгалтерской экспертизы. Филиалы Бюро на местах были сохранены.

В 1962 г. учреждения бухгалтерской экспертизы были пере­даны министерствам юстиции союзных республик, за исключе­нием соответствующих организаций Белорусской, Украинской, Молдавской и Казахской ССР, которые остались в ведении ми­нистерств финансов республик.

В РСФСР был создан Центральный научно-исследовательс­кий институт судебной экспертизы (ЦНИИСЭ), который совмест­но с отделом судебных экспертиз юридической комиссии при Совете Министров РСФСР разработал Инструкцию «О порядке производства СБЭ в учреждениях судебной экспертизы юриди­ческой комиссии Совета Министров РСФСР». При ЦНИИСЭ была создана лаборатория бухгалтерской экспертизы, преобра­зованная в дальнейшем в научно-исследовательский отдел бух­галтерской экспертизы.

В 1970 г. все учреждения бухгалтерской экспертизы были переданы министерствам юстиции республик, где были созда­ны отделы судебных экспертиз, которые осуществляют руко­водство областными учреждениями экспертизы.

При Министерстве юстиции БССР был создан Научно-ис­следовательский институт судебных экспертиз, который в 1990 г. преобразован в Научно-исследовательский институт проблем криминологии, криминалистики и судебной эксперти­зы (БелНИИ ПКК и СЭ) Министерства юстиции Республики Бе­ларусь. В БелНИИ ПКК и СЭ производятся следующие экспер­тизы (исследования):

• судебно-почерковедческая:

- исследование почерка и подписей;

- автороведческая;

• судебно-техническая экспертиза документов:

- исследование реквизитов документов;

- исследование материалов документов;

- исследование ценных бумаг, денежных знаков и докумен­тов со

специальной защитой;

• судебно-фонографическая:

- исследование речи, голоса и звуковой среды;

- исследование условий, средств, материалов и следов маг­нитной

звуко- и видеозаписи;

• судебно-трассологическая:

- исследование следов человека;

- исследование следов орудий, инструментов, механизмов,

- транспортных средств;

• судебно-баллистическая и экспертиза холодного оружия

- исследование огнестрельного оружия и патронов к нему;

- исследование следов и обстоятельств выстрела;

- исследование холодного оружия;

• судебно-автотехническая:

- исследование обстоятельств дорожно-транспортного про­исшествия;

- исследование технического состояния транспортных средств;

- исследование деталей транспортных средств;

- исследование следов на транспортных средствах и месте дорожно-

транспортного происшествия (транспортно-трассологическая экспертиза);

- автотовароведческая;

- автодорожная;

• криминалистическая экспертиза материалов, веществ и изделий:

- криминалистическое исследование волокнистых материа­лов и

изделий из них;

- криминалистическое исследование единичных волокон;

- экспертное исследование отдельных классов изделий во­локнистой

природы;

- исследование поврежденных и видоизмененных текстиль­ных

материалов и изделий из них;

- исследование лакокрасочных материалов и покрытий;

- исследование полимерных материалов, резин, клеев;

- исследование нефтепродуктов и горюче-смазочных мате­риалов;

- исследование металлов и сплавов и изделий из них;

- исследование изделий из стекла, керамики и силикатных

строительных материалов;

• судебно-почвоведческая:

- исследование объектов почвенного происхождения;

• судебно-биологическая:

- исследование объектов растительного происхождения;

- исследование объектов животного происхождения;

• судебная строительно-техническая:

- исследование строительных объектов и территории, функ­ционально

связанной с ними;

• бухгалтерско-экономическая:

- исследование записей бухгалтерского учета;

- исследование показателей финансового состояния и фи­нансово-

экономической деятельности организации, индивиду­ального предпринимателя;

• судебно-товароведческая:

- исследование промышленных товаров;

- исследование продовольственных товаров;

• судебно-геномная (ДНК-анализ):

- судебно-геномная экспертиза биологического родства;

- геномно-криминалистическое исследование объектов био­логического

происхождения.

Наряду с проведением экспертиз БелНИИ ПКК и СЭ занима­ется научной деятельностью. К основным направлениям следу­ет отнести:

-системное изучение социальных, экономических и иных криминоген-

ных факторов, способствующих совершению пре­ступлений в различных регионах и отраслях народного хозяй­ства республики, возникновению организованной и профессио­нальной преступности;

- разработку научно обоснованных прогнозов развития неблагоприят-

ных тенденций в области преступности и мер по их предупреждению;

- проведение научных исследований по совершенствованию тактики

проведения следственных действий и методик рассле­дования отдельных видов преступлений;

- создание новых методов экспертного исследования и про­изводство

судебных экспертиз при расследовании и судебном рассмотрении уголовных и гражданских дел.

В структуре НИИ отдельно выделена лаборатория бухгал­терских

экспертиз. При каждом областном управлении юсти­ции имеется одна должность бухгалтера-эксперта. В системе МВД Республики Беларусь для проведения судебных экспертиз создан Государственный экспертно-криминалистический центр МВД Республики Беларусь (далее — центр).

К основным зада­чам центра относятся:

• проведение экспертиз по уголовным делам, находящимся в

производстве органов дознания, предварительного следствия, судов;

• производство исследований по материалам государствен­ных

органов, осуществляющих контрольно-ревизионную и опе­ративно-розыскную деятельность;

• осуществление консультационной и учебно-методической

деятельности в пределах своей компетенции;

• ведение республиканских криминалистических учетов для

государственных органов, производящих расследование по уго­ловным делам;

• организационно-методическое руководство деятельностью

экспертно-криминалистических подразделений органов внут­ренних дел;

• информационно-методическое, аналитическое и экспертно-

криминалистическое обеспечение деятельности подразделе­ний органов внутренних дел в предупреждении, выявлении, расследовании и раскрытии преступлений;

• внедрение в практическую деятельность органов внутрен­них дел

научно-технических разработок и криминалистичес­ких методов;

• участие в выявлении, расследовании и раскрытии пре­ступлений

путем применения криминалистических средств и методов при проведении следственных действий и оператив­но-розыскных мероприятий, использования республиканских криминалистических картотек и коллекций;

• осуществление единой технической политики оснащения органов

внутренних дел криминалистическим оборудованием;

• организация технического и метрологического обеспече­ния

криминалистической техники в экспертно-криминалисти­ческих подразделениях органов внутренних дел, подготовка предложений по разработке новых видов технических средств и внедрение их в практическую деятельность;

• разработка и организационное обеспечение выполнения

мероприятий по подбору, расстановке, обучению и воспитанию кадров экспертно-криминалистических подразделений органов внутренних дел.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 14.09.2003 г. № 407 «О некоторых мерах по совершенствова­нию судебно-экспертной деятельности» при Совете Безопаснос­ти Республики Беларусь образована Межведомственная комис­сия по вопросам судебно-экспертной деятельности (далее — ко­миссия). Положением от 17.10.2003 г. на комиссию возлагают­ся следующие основные задачи:

• координация деятельности судебно-экспертных учрежде­ний,

осуществление их научно-методического и информацион­ного обеспечения;

• обеспечение контроля за целевым и эффективным исполь­зованием

государственными судебно-экспертными учреждени­ями и подразделениями бюджетных ассигнований, в том числе выделяемых на приобретение ими необходимых материаль­но-технических средств;

• подготовка предложений по вопросам совершенствования

законодательства в сфере судебно-экспертной деятельности;

• рассмотрение иных организационных вопросов судебно-экспертной

деятельности.

В соответствии с возложенными на нее задачами комиссия осуществляет следующие функции:

• выработка приоритетных направлений развития судеб­но-

экспертной деятельности;

• оценка состояния и перспектив повышения уровня науч­ного и

методического обеспечения судебно-экспертной деятель­ности и ее материально-технического обеспечения;

• проведение экспертиз проектов решений государственных органов

и иных государственных организаций в сфере судеб­но-экспертной деятельности;

• изучение и обобщение зарубежного опыта осуществления судебно-

экспертной деятельности и внесение в установленном порядке предложений об использовании его в Республике Бела­русь;

• оценка эффективности использования бюджетных ассиг­нований,

выделяемых государственным судебно-экспертным учреждениям и подразделениям.

В соответствии с актами законодательства Республики Бе­ларусь комиссия может выполнять и другие функции в области судебно-экспертной деятельности.