5.2. Материалы, необходимые для производства судебно-бухгалтерской экспертизы

В соответствии с пунктом 38 Инструкции о порядке производства судебных экспертиз и специальных исследований для производства судебно-бухгалтерской экспертизы должны быть представлены: постановление (определение) о назначении экспертизы; документы бухгалтерского учета, отобранные для экспертного исследования (объекта экспертизы); материалы дела, содержащие сведения, относящиеся к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы; акты ревизий и проверок; неофициальная документация, приобщения к делу в качестве доказательства; заключения экспертов; протоколы допросов и другие документы [5].

Примерный перечень материалов, представляемых следователем эксперту-бухгалтеру представлен на рисунке 9.

Представляемые на экспертизу документы должны быть систематизированы и сгруппированы по назначению в хронологическом порядке, а материалы дела подшиты и пронумерованы. Предметы направляются на экспертизу в опечатанной упаковке, снабжённой пояснительной надписью и удостоверенной подписью.

Пункт 39 Инструкции предусматривает, что в случае предоставления на исследование от организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, кроме предметов и документов, являющимися объектами исследования, должны быть представлены: письмо-отношение с ходатайством о проведении специального исследования с обоснованием его необходимости, изложением требующих разрешения вопросов, указанием для чего будет использовано данное заключение, а также гарантированием оплаты за проведённое исследование.

Конкретный перечень бухгалтерских документов, учетных регистров, актов ревизий и инвентаризации, иных материалов дела, необходимых для исследования, определяется особенностями каждого уголовного или гражданского дела. Однако по ряду типовых вопросов, более часто решаемых судебно-бухгалтерской экспертизой, необходим определенный минимум материалов, которые должны быть представлены.

Мотивированное постановление (определение) или решение о назначении экспертизы.

Документы, необходимые для установления наличия или отсутствия факта недостачи материальных ценностей и денежных средств.

Материалы, представляемые следователем эксперту-бухгалтеру

Протоколы очных ставок, допросов обвиняемых, свидетелей, необходи-мые для определения обстоятельств, при которых совершались определенные операции или составлялись те или иные документы.

Протоколы обысков, выемок, заключения экспертов иных специальностей и др. материалы, необходимые эксперту бухгалтеру для ответов на поставленные перед ним вопросы.

Протоколы осмотров тех документов, которые признаны следователем доказательствами по делу, но по тем или иным обстоятельствам к делу не приобщены.

В необходимых случаях предметы и документы, являющиеся образцами для сравнительного исследования.

Рисунок 9 - Перечень материалов, представляемых следователем

эксперту-бухгалтеру

В уголовных делах, направленных на экспертизу, в обяза­тельном порядке должны содержаться соответствующие матери­алы. Например, в делах о недостаче товарно-материальных цен­ностей, учитываемых в количественно-суммовом выражении:

• акты инвентаризации (инвентаризационные описи) материальных ценностей за период, в котором образовалась недостача;

• расчеты естественной убыли;

• протоколы заседаний инвентаризационной комиссии; сличительные ведомости по результатам инвентаризаций;

• документы, содержащие учетные остатки на даты проведения инвентаризаций: карточки (книги) складского учета материальных

ценностей, оборотные (сальдовые) ведомости, отчеты материально ответственных лиц;

• накопительные ведомости прихода и расхода материальных ценностей;

• протоколы допросов материально ответственных лиц, счетных работников и членов инвентаризационной комиссии по вопросам учета материальных ценностей, качества проводимых инвентаризаций, причин образования недостач.

Если в процессе ревизии установлены случаи неоприходования и необоснованного списания материальных ценностей, то дополнительно необходимы:

• документы поставщиков, по которым получены неоприходованные материальные ценности;

• ведомости движения недостающих и оказавшихся в излишках товарно-материальных ценностей, составленные в период проведения ревизии и подписанные материально ответственными лицами, ревизором и счетным работником;

• регистры бухгалтерского учета (журналы-ордера, накопительные ведомости и др.);

• протоколы допросов материально ответственных лиц по вопросам правильности отражения в ведомости движения ценностей данных первичных документов и правильности учетных остатков.

В делах о недостаче денежных средств должны содержаться:

• акты инвентаризаций кассовой наличности за период, в котором по данным следствия или суда образовалась или могла образоваться недостача;

• кассовая книга за тот же период;

• отчеты кассира с учетными остатками кассовой наличности, выведенными на даты проведения инвентаризаций, и приложенными к ним первичными документами;

• отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами за те периоды (даты), в которые ревизией установлены неоприходование или несвоевременное оприходование денег, а также необоснованное и несвоевременное их списание по кассе;

• документы, подтверждающие получение неоприходованных или несвоевременно оприходованных денег кассиром (выписки банка, квитанции к приходным кассовым ордерам, требования-накладные на отпуск товарно-материальных ценностей за наличный расчет и т.д.);

• журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

• протоколы допросов кассира, главного бухгалтера, членов инвентаризационной комиссии, счетного работника, ведущего учет кассовых операций, по вопросам учета и качества проведения инвентаризаций в кассе.

Если учет денежных средств на предприятии, в организа­ции, учреждении находился в запущенном состоянии, то дополнительно необходимы:

• журналы-ордера (машинограммы) по учету денежных средств в бухгалтерии;

• ведомость прихода и расхода наличных денег, составленная на основании первичных документов за период, в котором установлена недостача, подписанная лицом, ее составившим (ревизором), материально ответственным лицом и бухгалтером. Расхождения данных этой ведомости с учетными данными должны быть объяснены в акте или протоколе допроса ревизора;

• протокол допроса кассира по вопросу полноты отраженных в ведомости данных первичных документов.

В делах по недостаче на предприятиях розничной торговли следует представлять:

• инвентаризационные описи товаров за период, в котором образовалась недостача;

• товарные (товарно-денежные) отчеты материально ответственных лиц, составленные на даты проведения инвентаризации, с приложением первичных документов;

• расчеты естественной убыли;

• акты результатов инвентаризаций товаров (сличительные ведомости);

• протоколы допросов материально ответственных лиц, счетных работников и членов инвентаризационных комиссий по вопросам качества проведенных инвентаризаций, причин недостач.

При условии сокрытия недостачи неоприходованием (несвое-временным оприходованием) товаров или необоснованным их списанием к делу необходимо приобщить:

• товарные (товарно-денежные) отчеты материально ответственных лиц за периоды, в которых ревизией установлены случаи неоприходования или необоснованного списания товаров (несвоевременного отражения в учете движения товаров);

• документы, подтверждающие получение неоприходованных товаров (товарно-транспортные накладные или другие документы, имеющиеся у поставщиков);

• журналы-ордера по учету товаров в бухгалтерии;

• ведомость поступления товаров и сдачи выручки, составленную на основании первичных документов за период, в котором установлена недостача. Ведомость должна быть подписана материально ответственными лицами, ревизором и счетным работником. Расхождения данных этой ведомости с учетными данными должны быть оговорены в акте ревизии или протоколе допроса ревизора и других лиц;

♦ протоколы допросов материально ответственных лиц по вопросу достоверности отраженных в ведомости данных первичных документов.

Сокрытие недостачи в розничных торговых предприятиях приписками или наличием поступивших без документального оформления товаров должно быть подтверждено ведомостями контрольных сличений.

Дела, связанные с недостачей продуктов на предприятиях общественного питания, где учет ведется в суммовом выраже­нии, имеют некоторые особенности.

Для определения результатов инвентаризаций в количественно-суммовом выражении производится пересчет готовых изделий в сырье (составляется обратная калькуляция). Следовательно, в деле должны быть ведомости пересчета готовых изделий в сырье, ведомости или первичные документы на получение сырья в производство (на кухню), инвентаризационные описи, сличительные ведомости, заключение эксперта-техно­лога о возможной замене одних продуктов другими и пропорции этих замен, отчеты заведующей производством с приложенными ведомостями (актами) отпуска в продажу блюд, протоколы допросов материально ответственных лиц.

В случае, если эксперт-бухгалтер установит неполноту или отсутствие необходимых для проведения экспертизы данных, он заявляет органу (лицу), назначившему экспертизу, ходатайство о предоставлении дополнительных материалов (пункт 44 Инструкции).

Ходатайство должно содержать следующие данные: дату составления, наименование органа, назначившего экспертизу, номер уголовного или гражданского дела, фамилию обвиняемого или истца, номер экспертизы, основание для производства экспертизы (постановление, определение, кем и когда вынесены), мотив заявления ходатайства, подпись эксперта (Прил. 3).

В срочных случаях содержание ходатайства может быть передано органу (лицу), назначившему экспертизу, факсимильной связью, по телеграфу или телефону, но с обязательным последующим направлением его в письменном виде.

Действующей Инструкцией о порядке производства судебных экспертиз и специальных исследований предусмотрено, что в случае удостоверения эксперта в недостаточности его специальных знаний для ответа на поставленные вопросы или непригодности или недостаточности предоставленных ему материалов для выдачи заключения и невозможности их восполнения либо если состояние науки и экспертной практики не позволяет ответить на поставленные вопросы, он составляет мотивированное сообщение о невозможности выдачи заключения и направляет его органу (лицу), назначившему экспертизу (пункт 13 Инструкции).

Если орган (лицо), назначивший экспертизу, не принимает необходимых мер для устранения имеющихся недостатков, то по истечении месяца материалы возвращаются без исполнения.

Материалы, представленные в экспертное учреждение для исследования, могут быть возвращены без исполнения в случае прекращения надобности в производстве экспертизы по различным обстоятельствам. В этом случае возврат происходит на основании письменного требования органа (лица), назначившего экспертизу.

В случае, если производство назначенной экспертизы в экспертном учреждении не предусмотрено, а также если оно не располагает соответствующими специалистами или оборудованием, орган (лицо), назначивший экспертизу, немедленно уве­домляется об этом, и материалы возвращаются без исполнения. Возвращение материалов, присланных на экспертизу по другим основаниям, не допускается [1, с. 74-78].