Тема 5. Технология проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

5.1. Процесс судебно-бухгалтерской экспертизы и этапы ее проведения.

Подготовка к проведению экспертизы в экспертном учреждении.

5.2. Материалы, необходимые для производства судебно-бухгалтерской экспертизы.

5.3. Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы при рассмотрении гражданского или уголовного дела в суде.

5.4. Комиссионная и комплексная экспертиза. Дополнительная и повторная экспертиза.

5.5. Сроки производства судебно-бухгалтерской экспертизы.

5.1. Процесс судебно-бухгалтерской экспертизы и этапы ее проведения. Подготовка к проведению экспертизы в экспертном учреждении

Выделяются шесть основных этапов проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, представленных на рисунке 8:

• подготовка к проведению экспертизы в экспертном уч­реждении;

• подготовка к проведению экспертизы в лаборатории бух­галтерских экспертиз;

• организационно-методическая подготовка к проведению экспертизы;

• проверка хозяйственных и финансовых операций с целью получения ответов на вопросы, поставленные в постановлении следователя;

• обобщение и оформление материалов экспертизы;

• реализация результатов экспертизы.

Рисунок 8 - Основные этапы и последовательность проведения

судебно-бухгалтерской экспертизы

Подготовительная работа в экспертном учреждении включает ряд работ организационного характера. Прежде все­го, это рассмотрение руководителем экспертного учреждения поступивших материалов для производства экспертизы и опре­деление структурного подразделения, в котором экспертиза должна быть проведена.

В пределах сроков, предусмотренных Инструкцией о порядке производства судебных экспертиз и специальных исследований, и в соответствии со сроком, указанным в постановлении о назначении производства судебно-бухгалтерской экспертизы, руководитель учреждения определяет конкретный срок про­изводства экспертизы. Заведующему лабораторией бухгалтер­ских экспертиз в письменной форме поручается организовать производство экспертизы.

В соответствии со ст.186, 291 УПК РБ по получении постановления руководитель экспертного учреждения по поручению следователя разъясняет эксперту его права и обязанности, предупреждает об ответственности за дачу заведомо ложного заключения, о чём отбирает у него подписку, которая вместе с заключением эксперта направляется следователю.

Подготовка к проведению экспертизы в лаборатории бухгалтерских экспертиз заключается в проверке соответ­ствия поступивших материалов требованиям уголовно-процес­суального и гражданско-процессуального законодательства, а также действующей Инструкции о порядке производства судеб­ных экспертиз и специальных исследований.

Заведующий ла­бораторией в письменной форме поручает проведение производ­ства судебно-бухгалтерской экспертизы эксперту-бухгалтеру (Приложение 4). При поручении производства экспертизы комиссии экспертов на одного из них возлагают разработку общего плана исследования, координацию деятельности других экспертов и руководство совещанием экспертов, при этом руководитель ко­миссии не пользуется преимуществом перед другими эксперта­ми в решении вопроса по существу. Подбор эксперта-бухгалте­ра осуществляется исходя из содержания вопросов, находя­щихся в определении суда или постановлении следователя о назначении производства судебно-бухгалтерской экспертизы; отношения их к конкретной отрасли хозяйствования (промыш­ленность, строительство и др.), так как по исследуемым вопро­сам эксперт должен иметь основательные знания специалиста и практический опыт учетной и контрольно-ревизионной рабо­ты, а также необходимую юридически-правовую организацию.

При изучении документа о назначении производства судеб­но-бухгалтерской экспертизы эксперт-бухгалтер определяет, достаточны ли его уровень знаний и квалификация для реше­ния поставленных вопросов, необходимо ли привлечение спе­циалистов из других областей знаний.

Организационно-методическая подготовка к проведению экспертизы предусматривает решение вопроса выбора поме­щения для производства экспертизы и его оснащения. На этом этапе эксперт-бухгалтер изучает содержание и полноту матери­алов, представленных ему для исследования. В необходимых случаях заявляет ходатайство о предоставлении дополнитель­ных материалов (Приложение 6). Сроки изучения материалов, пред­ставленных на экспертизу, зависят от содержания вопросов, поставленных на решение судебно-бухгалтерской экспертизы

С учетом результатов изучения представленных материалов эк­сперт-бухгалтер составляет «Расчет времени, необходимого для производства судебно-бухгалтерской экспертизы по делу № ...» (Приложение 5). После предварительного ознакомления с материала­ми, представленными для исследования, эксперт-бухгалтер составляет план контрольных процедур (график), необходимых для получения ответов на поставленные судом или следствием вопросы. Составление плана (графика) обязательно при прове­дении комплексных или комиссионных экспертиз в целях обес­печения производства экспертизы в установленные сроки, ус­транения параллелизма и дублирования в работе экспертов.

Организационно-методическая подготовка и проведение экспертизы. На этом этапе решается вопрос с должностным лицом, назначившим производство экспертизы, о месте ее проведения. Кроме того, определяется, куда входят методичес­кие приемы и способы контрольно-ревизионных процедур, ис­пользуемых при проверке первичных документов и записей в регистрах бухгалтерского учета для получения ответов на по­ставленные органами суда и следствия вопросы. Наряду с этим в структуру методики проведения экспертизы включают поря­док систематизации и обобщения ее материалов, оформления результатов исследования.

Проверка хозяйственных и финансовых операций с целью получения ответов на вопросы, поставленные в определе­нии суда (постановлении следователя), осуществляется на основании специальных знаний эксперта-бухгалтера в бухгал­терском учете, анализе хозяйственной деятельности, налогооб­ложении, финансовых и других областях знаний.

Обобщение и оформление материалов экспертизы предус­матривает их группировку и систематизацию, обобщение ре­зультатов и составление заключения эксперта-бухгалтера, раз­работку предложений по профилактике правонарушений, уста­новленных экспертизой.

Заключительным этапом судебно-бухгалтерской экспертизы является реализация ее результатов, которая включает в себя:

• вручение заключений экспертизы органу, назначившему ее производство;

• направление органам государственного управления пред­ложений по профилактике правонарушений, установленных в процессе производства судебно-бухгалтерской экспертизы;

• вызов эксперта-бухгалтера к следователю для допроса на стадии предварительного следствия по гражданскому или уго­ловному делу или в суд для допроса в судебном разбирательстве [1, с.70-73].