Тема 4. Организация судебно-бухгалтерской экспертизы

4.1. Основания для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы.

4.2. Характеристика документов, оформляющих назначение экспертизы, их содержание.

4.3. Процессуальные права, обязанности и ответственность эксперта-бухгалтера.

4.4. Пределы компетенции эксперта-бухгалтера при использовании показаний свидетелей, обвиняемых, а также других материалов гражданского или уголовного дела.

4.1. Основания для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы

Основания для назначения судебно-бухгалтерской эксперти­зы определены в уголовно-процессуальном кодексе любого госу­дарства. В Республике Беларусь в соответствии со статьей 226 УПК Республики Беларусь «экспертиза назначается в случаях, когда при производстве дознания, предварительного следствия и при судебном разбирательстве необходимы специальные знания в науке, технике, искусстве или ремесле» [3]. С учетом этого СБЭ назначается в случаях, если без применения знаний в области бухгалтерского учета, экономического анализа и контроля следователь или судья не может разрешить вопросы, возникающие по делу. Обладая определенными навыками и знаниями в области бухгалтерского учета, следователь может делать определенные выводы, но он не должен подменять эксперта-бухгалтера. Основания для назначения СБЭ формируются определенными обстоятельствами дела, так как Уголовно-процессуальный кодекс не устанавливает конкретных случаев обязательного проведения бухгалтерской экспертизы.

Необходимость в производстве судебно-бухгалтерской эк­спертизы возникает в следующих случаях:

• для проверки и установления фактических данных, связанных с недостачей или излишками товарно-материальных ценностей и денежных средств и суммой материального ущерба (определение и уточнение размера недостачи, периода и места образования ущерба, состава излишков и т.д.);

• для проверки документальной обоснованности оприходова­ния и списания сырья, материалов, готовой продукции, товаров;

• для определения соответствия совершенных операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности, нормативным актам и инструктивным материалам по его организации и ведению

• для установления соответствия показаний проходящих по делу лиц данным бухгалтерского учета;

• для определения круга лиц, за которыми по документальным данным в период образования недостачи либо излишков числились материальные ценности или денежные средства;

• для выявления недостатков в организации и постановке бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его сво­евременному обнаружению;

• для установления документальной обоснованности разме­ров сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского су­допроизводства.

Как правило, СБЭ назначается после проведения ревизии по требованию правоохранительных органов и приобщения ее ма­териалов к делу. Нередко причиной ее назначения являются не­достатки, допущенные при проведении плановой ревизии, или несогласие с ее выводами участвующих в деле лиц. Наряду с этим СБЭ может назначаться в следующих случаях:

• несоответствие материалов ревизии материалам следствия при условии, когда такое несоответствие не может быть разре­шено путем назначения повторной проверки (например, уста­новленные ревизией хищения, злоупотребления не подтвер­ждаются объективными данными следствия, и наоборот);

• наличие обоснованного ходатайства обвиняемого о назна­чении СБЭ по определенному кругу вопросов, разрешение кото­рых требует специальных знаний в области бухгалтерского уче­та, экономического анализа, ревизии и контроля (например, при утверждении обвиняемого, что недостача материальных ценностей, хищение которых ему инкриминируют, является нереальной и возникла в результате ошибок в учете);

• непринятие ревизором в процессе ревизии документов, представленных обвиняемым, по причинам их ненадлежащего оформления и несвоевременного представления;

• наличие противоречий в выводах первоначальной и по­вторной ревизий по одним и тем же фактам;

• применение ревизором при определении материального ущерба методов, вызывающих сомнение;

• наличие заключений экспертов других специальностей, указывающих на необходимость разрешения отдельных вопро­сов специалистом бухгалтерского учета [1, с.56-57].