Глава 11. Как облагаются страховыми взносами компенсации, которые выплачены работнику

Многие организации выплачивают работникам различные виды компенсаций. В определенных случаях такие компенсации страховыми взносами не облагаются. Эти случаи перечислены в п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Например, к ним относятся компенсационные выплаты:

- в связи с увольнением работника;

- в связи с выполнением работником трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность;

- по возмещению затрат на переподготовку и повышение квалификации работника и др.

Компенсации не облагаются страховыми взносами при наличии определенных условий (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Во-первых, такие компенсации должны быть прямо закреплены в законодательстве РФ, субъектов РФ или в решениях представительных органов местного самоуправления.

Во-вторых, компенсации должны быть выплачены в пределах норм, которые установлены в соответствии с законодательством.

Отметим, что одним из наиболее спорных видов являются компенсационные выплаты, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Ранее по таким компенсациям возникали многочисленные споры в связи с уплатой ЕСН. Однако и в новом законодательстве о страховых взносах полностью проблема разрешена не была. Остановимся на ней подробнее.

Итак, что понимается под компенсационными выплатами, связанными с выполнением трудовых обязанностей? Это понятие не раскрыто ни в Законе N 212-ФЗ, ни в Трудовом кодексе РФ. Соответственно, нет и перечня компенсаций, которые включаются в эту группу.

Исходя из анализа Трудового кодекса РФ, можно сделать вывод, что в целом все компенсационные выплаты работникам можно разделить на две группы.

1. Надбавки и доплаты к окладу (тарифной ставке) в связи с наличием определенных обстоятельств (факторов) в производственном процессе. Целью таких выплат может быть компенсация излишней нагрузки на работника (на его здоровье) при выполнении трудовых обязанностей.

Например, в данную группу входят доплаты за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в местностях с особыми климатическими условиями (ст. ст. 146 - 148 ТК РФ), выплаты за сверхурочную работу, работу в ночное время, выходные и праздничные дни, за совмещение должностей (ст. ст. 149 - 154 ТК РФ).

Эти выплаты являются составной частью заработной платы. Причем в отношении денежных выплат за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда прямо предусмотрено, что они облагаются страховыми взносами (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

С данным вопросом вы также можете ознакомиться в разд. 11.1 "Как облагаются страховыми взносами компенсационные выплаты, доплаты и надбавки за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда".

2. Компенсационные выплаты, которые направлены на возмещение затрат, понесенных работником при исполнении трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ). Примерами таких компенсаций могут служить выплаты за разъездной характер работы, при переезде на работу в другую местность и т.п. Как правило, такие выплаты компенсируют материальные затраты работников.

Такое деление компенсационных выплат на две группы имеет важное значение при решении вопроса о начислении страховых взносов. По общему правилу компенсации, которые входят в состав заработной платы, облагаются взносами (например, надбавки и доплаты за особые условия труда, за разъездной характер работы и т.п.). Те же компенсации, которые возмещают работнику понесенные затраты, взносами не облагаются (п. 2 ч. 1, ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

В связи с этим отметим, что особое внимание следует уделить правильной квалификации компенсационных выплат. Их отнесение к той или иной группе должно подтверждаться достаточными доказательствами, поскольку проверяющие органы будут рассматривать существо произведенных выплат независимо от того, к какому виду данные выплаты отнесены работодателем в коллективных, трудовых договорах и (или) локальных актах (см. также Постановление ФАС Уральского округа от 30.05.2012 N Ф09-3950/12).

Так, например, Высший Арбитражный Суд РФ рассмотрел вопрос о квалификации компенсации морального вреда, выплаченной работодателем своим сотрудникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда.

Работодатель посчитал, что согласно ст. 237 ТК РФ он обязан возместить работнику причиненный своими неправомерными действиями или бездействием моральный вред. Суммы компенсации не были включены в облагаемую страховыми взносами базу на основании п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Напомним, что в соответствии с пп. "а" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, не облагаются страховыми взносами.

Однако ВАС РФ переквалифицировал компенсацию морального вреда в компенсационные выплаты за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, подлежащие обложению страховыми взносами в силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Судьи отметили, что организация не представила достаточных доказательств возникновения условий для компенсации морального вреда, а именно (ст. 237 ТК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 N 10151/12, Определение ВАС РФ от 02.10.2012 N ВАС-10151/12):

- совершение работодателем противоправных действий либо его бездействие;

- наличие документов, подтверждающих фактическое причинение вреда здоровью работников.

Нижестоящие арбитражные суды придерживаются аналогичной позиции (Постановления ФАС Уральского округа от 23.05.2014 N Ф09-2554/14, ФАС Поволжского округа от 18.04.2013 N А65-27097/2011, от 16.04.2013 N А65-7855/2012, от 16.04.2013 N А65-7854/2012, от 16.04.2013 N А65-18081/2011, от 16.04.2013 N А65-18080/2011).

Чтобы избежать подобных ситуаций, рекомендуем придавать серьезное значение документальному подтверждению производимых работникам компенсационных выплат.

Обратите внимание!

ПФР и ФСС РФ направили для использования в работе Обзор ответов на вопросы, касающиеся в том числе включения в базу, облагаемую страховыми взносами, выплат работникам на основании коллективного договора. См. Письмо ПФР N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014.

Подробнее об обложении страховыми взносами выплат работнику на основании коллективного договора см. раздел "Ситуация: Облагаются ли страховыми взносами выплаты работникам на основании коллективного договора, которые не являются стимулирующими и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий выполнения работы?".

Далее мы рассмотрим отдельные виды компенсаций и расскажем, нужно начислять на них страховые взносы или нет.

11.1. КАК ОБЛАГАЮТСЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

КОМПЕНСАЦИОННЫЕ ВЫПЛАТЫ, ДОПЛАТЫ И НАДБАВКИ

ЗА РАБОТУ С ТЯЖЕЛЫМИ, ВРЕДНЫМИ И (ИЛИ) ОПАСНЫМИ

И ИНЫМИ ОСОБЫМИ УСЛОВИЯМИ ТРУДА

Сотрудники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, имеют право на следующие гарантии и компенсации, размеры, порядок и условия предоставления которых устанавливаются в соответствии со ст. ст. 92, 117 и 147 ТК РФ (абз. 13 ч. 1, ч. 2 ст. 219 ТК РФ):

- сокращенная продолжительность рабочего времени;

- ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск;

- надбавки к заработной плате.

Примечание

С 1 января 2014 г. из положений Трудового кодекса РФ, которые регулируют трудовую деятельность, связанную с особыми условиями труда, исключено понятие "тяжелые работы" (ст. 12, ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 28.12.2013 N 421-ФЗ). В частности, указанные работы исключены из перечня особых условий труда, которые являются основанием для соответствующих компенсаций и гарантий (п. 18, пп. "б" п. 19, пп. "б" п. 22, пп. "а" п. 29 ст. 12, ч. 1 ст. 15 Закона N 421-ФЗ).

Вместе с тем факторы тяжести и напряженности трудового процесса учитываются при отнесении условий труда к вредным и (или) опасным (п. п. 1, 2 ч. 2, п. п. 22, 23 ч. 3 ст. 13, ст. 14 Федерального закона от 28.12.2013 N 426-ФЗ).

Кроме того, в коллективном договоре (локальном нормативном акте) могут устанавливаться дополнительные или повышенные гарантии и компенсации (ч. 3 ст. 219 ТК РФ).

Надбавки и дополнительные компенсации за работу в особых условиях труда облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование. Это прямо предусмотрено пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, в котором такие суммы исключены из перечня необлагаемых выплат.

В то же время компенсации, выплачиваемые взамен выдачи молока и других равноценных продуктов, не облагаются страховыми взносами согласно абз. 2 пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Примечание

Подробнее о том, при каких условиях стоимость выданного молока (равноценных продуктов) или выплаченная взамен компенсация не облагается страховыми взносами, вы можете узнать в разд. 11.2 "Облагается ли страховыми взносами стоимость молока, выданного работникам за вредные условия труда?".